外資企業營業稅的會計處理

　　［例1］北國飯店（中外合資企業）2001年8月份取得營業收入情況如下：

　　客房營業收入　　　　　　　　　　　　　16000000元

　　寫字樓營業收入　　　　　　　　　　　　24000000元

　　飯店所屬餐廳營業收入　　　　　　　　　 8000000元

　　飯店所屬洗衣房營業收入　　　　　　　　 4000000元

　　飯店所屬卡拉OK歌舞廳收入：

　　門票收入　　　　　　　　　　　　　　　 1800000元

　　點歌費　　　　　　　　　　　　　　　　　800000元

　　食品飲料柜臺收入　　　　　　　　　　　 1400000元

　　飯店所屬康樂中心收入　　　　　　　　　 1800000元

　　按照規定，納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業額：

　　客房、寫字樓、餐廳、洗衣房營業收入都屬于“服務業”稅目，應按5％稅率征稅。其應納稅額為：

　　應納稅額＝（16000000＋12000000＋2000000＋4000000）×5％＝52000000×5％＝2600000元

　　按照規定，飯館、餐廳及其他飲食場所，在為顧客提供就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌、舞活動所提供的服務，一律按“娛樂業”稅目征收營業稅。飯店所屬卡拉OK歌舞廳營業收入和康樂中心營業收入屬于“娛樂業”稅目。按照規定，經營娛樂業的營業額為經營娛樂業向顧客收取的各種費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經營娛樂業的其他各項收費。假定省政府規定娛樂業稅率為20％，則其應納稅額為：

　　應納稅額＝（4000000＋1800000）×20％＝5800000×20％＝1160000元

　　在具體進行會計核算時，應作會計分錄為：

　　借：營業稅金及附加　　　　　　　　3760000（2600000＋1160000）

　　　貸：應交稅金——應交營業稅　　　　3760000

　　［例2］東方廣告股份有限公司（外商獨資企業）2001年9月根據“營業收入”賬戶資料，當月實現營業收入19200000元，經過審核有關賬戶：

　　（1）企業當月將其擁有的辦公樓的一部分出租給其他單位使用，取得租金收入100000元。

　　（2）企業當月向有關媒體支付的廣告播出費用為6400000元。

　　月份終了，企業按規定計算出當月營業收入應納的營業稅。

　　首先，企業實現的廣告收入和租賃房屋取得的收入，屬于“服務業”稅目，應按5％的稅率征收營業稅。

　　其次，按照規定，廣告代理業的營業額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發布者的廣告發布費后的余額。

　　則當月廣告收入應納營業稅為：

　　營業額＝19200000元－6400000＝12800000元

　　應納稅額＝12800000×5％＝640000元

　　在具體進行會計核算時，對于應繳的營業稅應作如下分錄：

　　借：營業稅金及附加　　　　　　　　640000

　　　貸：應交稅金——應交營業稅　　　　　640000

　　［例3］華遠房地產開發公司（中外合資企業）2001年10月份有關資料如下：

　　經營收入為1800萬元

　　其中：商品房銷售收入1020萬元，其中包括前期預收定金204萬元

　　轉讓某項土地使用權取得收入620元

　　出租產品租金收入160萬元

　　預收賬款賬戶表明，企業當月收到購房定金324萬元。

　　其他業務收入200萬元

　　其中：下屬物業管理部收取物業管理費166萬元

　　固定資產租賃收入34萬元

　　按照規定，企業兼營不同稅目應稅行為，應分別核算不同稅目的營業額，計算納稅。在華遠公司當月的經營收入中，商品房銷售收入屬于銷售不動產稅目，稅率為 5％；轉讓土地使用權收入屬于轉讓無形資產稅目，稅率也為5％；而經營收入中的出租產品租金收入、其他業務收入中的固定資產租金收入、物業管理費收入都屬于服務業稅目，稅率也為5％。

　　按照規定，房地產開發企業銷售房屋等不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。華遠公司本月銷售房屋實現的經營收入1020萬元中，有204萬元為以前月份預收的款項，已經在以前月份繳納了營業稅，其余的816萬元為本月收到的款項，應當在本月繳納營業稅。另外，本月還收到預收房款324萬元，這324萬元預收款應當在本月繳納營業稅。則10月份華遠公司商品房銷售的營業額為1140萬元（816＋324）商品房銷售收入應納營業稅為：

　　應納稅額＝1140×5％＝57萬元

　　轉讓土地使用權收入應納稅額為：

　　應納稅額＝620×5％＝31萬元

　　出租產品租金收入應納稅額為：

　　應納稅額＝160×5％＝8萬元

　　物業管理費和固定資產租賃收入應納稅額為：

　　應納稅額＝200×5％＝10萬元

　　在具體進行會計核算時，對于經營收入應納的營業稅應作如下分錄：

　　借：經營稅金及附加　　　　　　　　960000　（570000＋310000＋80000）

　　　貸：應交稅金——應交營業稅　　　　　960000

　　在具體進行會計核算時，對于其他業務收入應納的營業稅應作如下分錄：

　　借：其他業務支出　　　　　　　　　100000

　　　貸：應交稅金——應交營業稅　　　　　100000

　　［例4］亞美機械制造股份有限公司（中外合資企業）11月份有關收入資料如下：

　　其他業務收入

　　向某單位轉讓一項專利權，取得轉讓收入80000元

　　房屋出租收入30000元，包裝物出租收入10000元

　　車隊承接外部運輸業務，取得運輸收入60000元

　　固定資產清理收入

　　出售臨街房屋一間，獲得價款收入　　240000元

　　按規定，技術轉讓收入屬于“轉讓無形資產”稅目，應按5％稅率征收營業稅。其應納稅額為：

　　應納稅額＝80000×5％＝4000元

　　固定資產和包裝物出租收入屬于“服務業”稅目，應按5％稅率征收營業稅。其應納稅額為：

　　應納稅額＝40000×5％＝2000元

　　運輸業務收入屬于“交通運輸業”稅目，應按3％稅率征收營業稅。其應納稅額為：

　　應納稅額＝60000×3％＝1800元

　　則其他業務收入應納營業稅為：

　　應納稅額＝4000＋2000＋1800＝7800元

　　企業應作如下會計分錄：

　　借：其他業務支出　　　　　　　　　7800

　　　貸：應交稅金——應交營業稅　　　　　7800

　　企業出售房屋價款收入屬于“銷售不動產”稅目，應按5％稅率征收營業稅。其應納稅額為：

　　應納稅額＝240000×5％

　　＝12000元

　　企業應作如下會計分錄：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　12000

　　　貸：應交稅金——應交營業稅　　　　12000

　　［例5］五洲工程公司（外國企業）2001年12月份將一項專利權轉讓給國內某公司，雙方協議規定，轉讓價格為120000美元，12月18日，該單位如約支付專利權轉讓費。當日人民銀行公布的市場匯價為1美元＝8.30元人民幣。按照規定，轉讓無形資產收入，按照稅法規定，屬于“轉讓無形資產”稅目，應按5％稅金征收營業稅。則應納稅額為：

　　應納稅額＝120000×5％

　　＝6000美元

　　＝49800元

　　按照規定，外國企業向境內單位轉讓無形資產，應由境內受讓者在支付轉讓費時代為扣繳營業稅。則該單位在支付轉讓費時，應當扣除應納的營業稅6000美元（折合人民幣49800元），實際應付114000美元（折合人民幣946200元）。

　　在具體進行會計核算時，對于支付的轉讓費應作如下分錄：

　　借：無形資產——專利權　　　　　　　996000（120000×8.30）

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　946200（114000×8.30）

　　　　　應交稅金——應交營業稅　　　　　49800（6000×8.30）