企業所得稅會計處理——企業所得稅的征收（一）

　　一、企業所得稅的納稅地點

　　企業所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關繳納。

　　這里所說的所在地，是指納稅人的實際經營管理所在地。

　　經批準合并申報納稅的企業集團的緊密層企業，應當向當地稅務機關辦理匯繳認定手續，年終提供納稅申報表及有關財務報表。當地稅務機關按照稅法規定在核實其全年應納稅所得或虧損額并簽字蓋章后，再由核心企業據以辦理匯總納稅事項。未經當地稅務機關核準并簽字蓋章的，一律無效。

　　鐵道部直屬運輸企業（含所屬工附業企業），民航總局直屬運輸企業，郵電部直屬郵電通信企業應上交的所得稅，分別由鐵道部、民航總局、郵電部集中向國家稅務總局交納。

　　西藏駐區外企業的所得稅回藏繳納。

　　中央與地方所屬企事業單位組成的聯營企業和股份制企業的所得稅，由所在地國家稅務局及其直屬機構負責征收；地方所屬企事業組成的聯營企業和股份制企業的所得稅，由所在地地方稅務局負責征收。

　　中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行、中國建設銀行、中國投資銀行、交通銀行、中國國際信托投資公司一律以總行（總公司）為單位按季集中繳中央金庫，由國家稅務總局負責征收管理，年終與財政部統一進行清算；中國人民保險公司除其國內險業務凈收入就地分季向中央金庫預交外，涉外險業務及其他業務凈收入由總公司分季向國家稅務總局預交。

　　二、企業所得稅的納稅期限和繳納辦法

　　繳納企業所得稅，按年計算，分月或者分季預繳，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小，具體核定。月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳，多退少補。

　　納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數預繳。按實際數預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1／12或1／4，或者經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經確定，不得隨意改變。

　　對境外所得的應納稅款可按半年或按年計算預繳，具體預繳日期和稅款數額由主管稅務機關核定，年終將境內、境外所得合并匯算清繳。

　　納稅人應當在月份或者季度終了后15日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；納稅人在納稅年度內無論盈利或虧損，都應當在年度終了后45日內，向其所在地主管稅務機關報送年度會計報表和所得稅申報表。

　　納稅人在年終匯算清繳時，少繳的所得稅稅額，應在下一年度內繳納；納稅人在年終匯算清繳時，多預繳的所得稅稅額，在下一年度內抵繳，也可退還給納稅人。

　　納稅人繳納的所得稅款，應以人民幣為計算單位。所得為外國貨幣的，分月或者分季預繳稅款時，應當按照月份（季度）最后一日的國家外匯牌價（原則上為中間價，下同）折合成人民幣計算應納稅所得額；年度終了后匯算清繳時，對已按月份（季度）預繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折合計算，只就全年未納稅的外幣所得部分，按照年度最后一日的國家外匯牌價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

　　納稅人取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或估定。

　　三、企業清算時所得稅的計算和繳納

　　納稅人依法進行清算時，應當在辦理工商注銷登記之前就其清算終了后的清算所得，向當地稅務機關申報，繳納企業所得稅。

　　這里所說的清算所得，是指其資產凈額或者剩余財產減除企業未分配利潤、各項基金和清算費用后的余額，超過實繳資本的部分。

　　四、企業合并、分立、終止時所得稅的繳納

　　企業在年度中間合并、分立、終止時，應當在停止生產、經營之日起60日內，向當地稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳。