鐵路運輸企業所得稅會計處理舉例

　　鐵路運輸企業應納所得稅稅額計算方法如下：

　　應納稅額＝應納稅所得額×稅率（33％）

　　應納稅所得額＝利潤總額±稅收調整項目金額

　　利潤總額＝營業利潤+投資收益+營業外收入-營業外支出

　　營業利潤＝主營業務利潤+其他業務利潤-管理費用-財務費用

　　主營業務利潤＝主營業務收入-營業成本-營業稅金及附加

　　其他業務利潤＝其他業務收入-其他業務支出

　　[例]某鐵路運輸企業1994年1-11月份共實現利潤16430000元，已預繳所得稅5322900元。11月30日和12月底有關損益類科目余額如下：

　　科目名稱　　　　　　　11月底余額　　　　12月底余額
　　運輸收入　　　　　　　45000000　　　　　50000000
　　運輸支出　　　　　　　36000000　　　　　39000000
　　完成工作清算　　　　　 9000000　　　　　10000000
　　運輸稅金及附加　　　　 1560000　　　　　 1740000
　　內部供應和銷售收入　　　740000　　　　　　840000
　　內部供應和銷售支出　　　350000　　　　　　410000
　　管理費用　　　　　　　　500000　　　　　　560000
　　財務費用　　　　　　　　290000　　　　　　330000
　　投資收益　　　　　　　　460000　　　　　　880000
　　營業外收入　　　　　　　150000　　　　　　180000
　　營業外支出　　　　　　　220000　　　　　　270000

　　注：1-11月份投資收益中有300000元為稅后利潤，12月投資收益中有400000元為稅后利潤。

　　鐵路運輸企業年內各月一般采用表結法結出各月利潤總額。則12月份利潤總額用如下方法確定：

　　利潤組成項目　　　　　　　　12月份發生額

　　　運輸收入　　　　　　　　　　　5000000
　　　完成工作清算　　　　　　　　　1000000
　　　　減：運輸支出　　　　　　　　3000000
　　　　　　運輸稅金及附加　　　　　 180000
　　　主營業務利潤　　　　　　　　　2820000
　　　　加：內部供應和銷售收入　　　 100000
　　　　減：內部供應和銷售支出　　　　60000
　　　　　　管理費用　　　　　　　　　60000
　　　　　　財務費用　　　　　　　　　40000
　　　營業利潤　　　　　　　　　　　2760000
　　　　加：投資收益　　　　　　　　 420000
　　　　　　營業外收入　　　　　　　　30000
　　　　減：營業外支出　　　　　　　　50000
　　　利潤總額　　　　　　　　　　　3160000

　　應納稅所得額＝3160000-400000（稅后利潤）
　　　　　　　　＝2760000元

　　應納稅額＝2760000×33％
　　　　　　＝910800元

　　則企業應作如下會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　　910800
　　　　貸：應交稅金--應交所得稅　　　910800

　　按規定，鐵道部直屬運輸企業應當交納的所得稅由鐵道部集中繳納。

　　則企業實際預繳時：

　　借：應交稅金--應交所得稅　　　910800
　　　　貸：上下級往來　　　　　　　　910800

　　年終，企業進行結賬，將各項損益類科目余額結轉到"本年利潤"科目：

　　借：運輸收入　　　　　　　　　50000000
　　　　完成工作清算　　　　　　　10000000
　　　　內部供應和銷售收入　　　　840000
　　　　投資收益　　　　　　　　　880000
　　　　營業外收入　　　　　　　　180000
　　　　貸：本年利潤　　　　　　　　　61900000

　　借：本年利潤　　　　　　　　　42310000
　　　　貸：運輸支出　　　　　　　　　39000000
　　　　　　運輸稅金及附加　　　　　　1740000
　　　　　　內部供應和銷售支出　　　　410000
　　　　　　管理費用　　　　　　　　　560000
　　　　　　財務費用　　　　　　　　　330000
　　　　　　營業外支出　　　　　　　　270000

　　則全年利潤總額＝61900000-42310000
　　　　　　　　　＝19590000元

　　同時結轉所得稅，作如下會計分錄：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　6233700（5322900+910800）
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　　6233700

　　企業在與鐵道部匯算清繳時，發現有超出規定標準的公益救濟性捐贈80000元，有超出規定標準的利息支出40000元，都已在稅前列支，在計稅時未予以調整。因此應對利潤總額進行調整。

　　全年應納稅所得額＝19590000-（300000-400000）（已稅投資利潤）
　　　　　　　　　　　+（80000+40000）（稅前多列支出）
　　　　　　　　　　＝19010000元

　　全年應納稅額＝19010000×33％
　　　　　　　　＝6273300元

　　全年累計已納稅額＝5322900+910800
　　　　　　　　　　＝6233700元

　　少交稅額＝6273300-6233700
　　　　　　＝39600元

　　則企業應作如下會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　　39600
　　　　貸：應交稅金--應交所得稅　　　39600

　　同時，作如下會計分錄：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　39600
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　　39600

　　按規定，企業在匯算清繳時，發現的少繳的稅款，可與下年補繳。補繳時，作如下會計分錄：

　　借：應交稅金--應交所得稅　　　39600
　　　　貸：上下級往來　　　　　　　　39600