所得稅減免與納稅調(diào)整的會計處理

　　（一）減免所得稅的會計處理　

　　對于減免的所得稅，企業(yè)不應(yīng)該將其重新納入損益計算中，進行利潤或勝利分配。如重新納入損益計算，不僅使企業(yè)提供的會計信息不實，而且也是對國有企業(yè)或國家有投資的企業(yè)的國有資產(chǎn)的一種侵蝕（或流失）。因此，企業(yè)應(yīng)正確地進行減免所得稅的會計處理。如果不是法定減免，企業(yè)應(yīng)該將減免稅額記入“資本公積”。

　　1.先計后退的會計處理

　　a.計提所得稅時：

　　借：所得稅
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

　　b.減免所得稅時：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
　　　　貸：資本公積或盈余公積等

　　2.先繳后退的會計處理

　　a.計提所得稅時：

　　借：所得稅
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

　　b.上繳所得稅時：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
　　　　貸：銀行存款

　　c.收到退款時：

　　借：銀行存款
　　　　貸：所得稅

　　3.法定直接減免，不作會計處理。

　　（二）納稅調(diào)整的會計處理

　　企業(yè)的納稅調(diào)整一般有兩種情況：一是由于有關(guān)法規(guī)規(guī)定不同，使財務(wù)會計與稅務(wù)會計計算不一；二是由于納稅人計算差錯或違規(guī)，它又分為是平時（年內(nèi)）錯賬、或是上年度企業(yè)采用的核算方法不同。錯賬時間不同，其納稅調(diào)整的會計處理也不相同。

　　1.平時使用“應(yīng)付稅款法”進行的納稅調(diào)整　

　　因為在“應(yīng)付稅款法”下，當(dāng)期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異造成的影響納稅金額直接計入當(dāng)期損益，而不是遞延到以后各期，使當(dāng)期的應(yīng)交所得稅與所得稅費用金額相等，因此，對調(diào)整的差異本身無須進行會計處理。

　　2.年度內(nèi)錯賬的會計處理。

　　由于年度內(nèi)錯賬金額只影響本年度的稅款，因此，發(fā)現(xiàn)后只需調(diào)整本年度相關(guān)賬戶即可。

　　3.年終匯算清繳的納稅調(diào)整

　　對企業(yè)年度發(fā)生的以前年度調(diào)整事項，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整本年利潤，由此影響企業(yè)繳納所得稅的，可視為當(dāng)年損益，進行所得稅會計處理。

　　對調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損，借記有關(guān)賬戶，貸記本賬戶；調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損，借記本賬戶，貸記有關(guān)賬戶。

　　由于調(diào)整增加或減少以前年度利潤或虧損而相應(yīng)增加的所得稅，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”賬戶；由于調(diào)整減少或增加以前年度利潤或虧損而相應(yīng)減少的所得稅，作相反會計分錄。

　　經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)同時將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”賬戶。本賬戶如為貸方余額，借記本賬戶，貸記“利潤分配--未分配利潤”；如為借方余額，作相反會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。