企業(yè)所得稅匯算清繳的會計處理

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，年末，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行所得稅匯算清繳。

　　企業(yè)所得稅的匯算清繳，由納稅人自行計算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，根據(jù)預(yù)繳稅款情況，計算全年應(yīng)繳、應(yīng)退稅額，并填寫納稅申報表，在稅法規(guī)定的申報期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年度納稅申報，也可以委托社會中介機(jī)構(gòu)代理申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并審核后，辦理結(jié)算稅款手續(xù)。之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)選案標(biāo)準(zhǔn)、平時及審核中掌握的情況，有針對性地進(jìn)行納稅檢（稽）查。

　　企業(yè)所得稅匯算清繳，應(yīng)以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)，以稅收法規(guī)為依據(jù)。企業(yè)所得稅匯算清繳的具體規(guī)定如下：（1）納稅人納稅年度內(nèi)無論盈利、虧損或處于減免稅期，均應(yīng)根據(jù)所得稅法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定辦理年度企業(yè)所得稅申報。納稅人已按照規(guī)定預(yù)繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理年度企業(yè)所得稅申報的，應(yīng)在申報期限內(nèi)提出書面延期申報申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)期限內(nèi)辦理納稅申報。（2）納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的，依據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，合并、分立后其納稅人地位發(fā)生變化的，應(yīng)在辦理變更稅務(wù)登記之前辦理企業(yè)所得稅申報，及時進(jìn)行匯算清繳，并結(jié)清稅款；其納稅人的地位不變的，納稅年度可以連續(xù)計算。（3）納稅人己預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在年度終了后4個月（外資企業(yè)為5個月）內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。

　　匯算清繳所得稅的會計處理：

　　（一）采用“應(yīng)付稅款法”

　　1.計算出應(yīng)繳或應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅時：

　　借：所得稅
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

　　2.實(shí)際上繳稅款時：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
　　　　貸：銀行存款

　　3.實(shí)際收到退回的多繳稅款時，作與上述方向相反的會計分錄。

　　（二）采用“納稅影響會計法”

　　1.計算出應(yīng)繳的所得稅時，需減去（或加上）本期發(fā)生的遞延稅款：

　　借：所得稅
　　　　遞延稅款
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
　　（或貸：遞延稅款）

　　2.實(shí)際上繳稅款時

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
　　　　貸：銀行存款