資產(chǎn)評估增值交納所得稅的會計處理

　　財政部印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關(guān)會計問題解答》（財會字［1998］66號，以下簡稱財政部《問題解答》）中指出：如果資產(chǎn)評估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定的評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷時需要征稅的，在按評估確認的資產(chǎn)價值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值時，應(yīng)將按規(guī)定評估增值未來應(yīng)交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅后的差額，記入“資本公積？資產(chǎn)評估增值準備”科目。

　　這樣處理，從理論上說有合理之處，但引發(fā)了五個問題：

　　（1）實施了追溯調(diào)整。

　　（2）實際操作比較困難，評估增值涉及企業(yè)的固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等多個項目，各個項目評估增值之后對以后年度的納稅影響各不相同，其調(diào)整的計算過程相當(dāng)繁瑣。

　　（3）導(dǎo)致發(fā)起人股本不到位問題，進而引起投資者之間的不公平待遇。

　　（4）納稅主體錯亂，即評估增值的受益人與遞延稅款的納稅義務(wù)人并不一致。

　　（5）混淆了“股本溢價”和“評估增值”的概念。評估增值是指改制時股份公司的資產(chǎn)評估增值，而該評估增值在上市公司賬上已轉(zhuǎn)為主發(fā)起人的“股本溢價”，不存在“評估增值”的概念。

　　我們認為，資產(chǎn)評估增值未來需要交納所得稅可以通過納稅調(diào)整得以實現(xiàn)。如若認定該等評估增值按折股方案形成的溢價，屬于發(fā)起人的股本溢價，而非評估增值準備，則可回避上述問題。