納稅影響法的債務法核算

　　債務法是將本期由于時間性差異而發生的預計遞延稅款，保留到這一差異發生相反變化以后期間予以轉銷的方法。其特點是：（1）發生在本期的時間性差異對納稅的影響用現行稅率計算，以前各期發生而在本期轉銷的各項時間性差異對納稅的影響也用現行稅率計算；（2）所得稅稅率發生變動時，“遞延稅款”賬戶的余額需要按現行稅率作相應的調整。

　　某企業在購置一項設備時的原始成本為12 萬元。該企業決定在計算稅前利潤時按6年直線攤銷，每年計提折舊費用為2萬元；而在申報所得稅時，計算應納稅所得額按4年直線攤銷，每年計提折舊費用為3 萬元。如果該企業每年的稅前賬面利潤為10萬元（無永久性差異），所得稅稅率為55％，從第三年起所得稅稅率為33％，該企業采用遞延法處理時間性差異。  假定改為債務法。第一年和第二年的會計處理與遞延法下的會計處理相同。

　　（1）第一年：

　　所得稅費用=10×55％=5.5（萬元）

　　應交所得稅=（10-1）×55％=4.95（萬元）

　　遞延稅款=所得稅費用一應交所得稅=5.5-4.95=0.55（萬元）

　　遞延稅款也可以直接用時間性差異與所得稅稅率計算，即：

　　遞延稅款=1×55％=O.55（萬元）

　　應編制會計分錄如下：

　　借：所得稅       55 000

　　　貸：應交稅金——應交所得稅     49 500

　　　　　遞延稅款   　　　　　　　　 5 500

　　（2）第二年：

　　會計處理同第一年。

　　（3）第三年：

　　所得稅稅率變為33％。各年的所得稅費用和應交所得稅計算如下：

　　所得稅費用=10×33％=3.3（萬元）

　　應交所得稅=（10-1）×33％=2.97（萬元）

　　遞延稅款=3.3-2.97=0.33（萬元）

　　應編制會計分錄如下：

　　借：所得稅  　　　　　　　  33 000

　　　貸：應交稅金——應交所得稅    29 700

　　　　　遞延稅款  　　　　　　　　 3 300

　　將原遞延稅款余額按現行稅率進行調整：

　　調整金額一稅率變動前累計的時間性差異×所得稅稅率的變動幅度=（1+1）×（33％-55％）=0.44（萬元）

　　應編制調整分錄如下：

　　借：遞延稅款    4 400

　　　貸：所得稅　　　4 400

　　（4）第四年：

　　所得稅費用一當年稅前利潤總額×當年稅率=10×33％=3.3（萬元）

　　應交所得稅=（當年稅前利潤總額一當年時間性差異）×當年稅率=（10-1）×33％=2.97（萬元）

　　當年應轉銷的遞延稅款一所得稅費用一應交所得稅=3.3-2.97=0.33（萬元）

　　應編制會計分錄如下：

　　借：所得稅        33 000

　　　貸：應交稅金一應交所得稅    29 700

　　　　　遞延稅款 　　　　　　    3 300

　　（5）第五年：

　　所得稅費用=稅前利潤總額×現行稅率=10×33%=3.3（萬元）

　　應交所得稅=（稅前利潤總額+當年時間性差異）×現行稅率=（10+2）×33％=3.96（萬元）

　　當年應轉銷的遞延稅款=3.3-3.96=0.66（萬元）

　　應編制會計分錄如下：

　　借：所得稅    33 000遞延稅款    6 600貸：應交稅金——應交所得稅    39 600

　　（6）第六年的會計處理同第五年。

　　債務法的處理結果如表所示。

所得稅計算表

    (債務法)   　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：萬元

　　與遞延法相比，由于時間性差異對納稅的影響，債務法下資產負債表中所列示的“遞延稅款”項目的經濟意義更加明顯。其貸方余額即為遞延所得稅負債，代表未來應付的所得稅；借方余額即為遞延所得稅資產，代表未來應收或可節省的所得稅，具有應收應付的性質，也符合資產和負債的定義。因此，我國會計準則主張采用債務法。