消費稅會計處理

    連續、完整、準確地記錄、反映、監督消費稅計算過程和計算結果的方法。繳納消費稅的企業應在“應繳稅金”科目下增設“應繳消費稅”明細科目，用以核算企業應繳消費稅、實繳消費稅、未繳消費稅以及出口退稅等。

    由于納稅人和納稅環節的不同，會計處理方法也不同：

    （1）生產企業在銷售應稅消費品時按照應繳消費稅額借記“產品銷售稅金及附加”科目，貸記“應繳稅金---應繳消費稅”科目；實際繳納消費稅時，借記“應繳稅金——應稅消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

    （2）企業以自產的應稅消費品作為投資按規定繳納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應繳稅金——應繳消費稅”科目。企業以自產的應稅消費品換取生產資料，消費資料或抵償債務、支付代購手續費等，應視同銷售，按規定應繳納的消費稅應按銷售進行會計處理；企業自產的應稅消費品用于在建工程、非生產機構等其他方面的，按規定應繳的消費稅，借記“固定資產”、“在建工程”、“營業外支出”、“產品銷售費用”等科目，貸記“應繳稅金——應繳消費稅”科目。

    （3）隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應繳納的消費稅，借記“其他業務支出”科目，貸記“應繳稅金---應繳消費稅”科目。企業逾期未退還的包裝物押金，按規定應繳納的消費稅，借記“其他業務支出”、“其他應付款”等科目，貨記“應繳稅金——應稅消費稅”科目。

    （4）需要繳納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應扣稅款金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應繳稅金——應繳消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，委托方應按代扣代繳的消費稅款，借記“應繳稅金——應繳消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

    （5）需要繳納消費稅的進口消費品，其繳納的消費稅應計入該項消費品的成本，借記“固定資產”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

    （6）免征消費稅的出口應稅消費品應分別不同情況進行會計處理：生產企業直接出口應稅消費品或通過外貿企業出口應稅消費品，按規定直接予以免稅的，可不計算應繳消費稅；通過外貿企業出口應稅消費品時，如按規定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：委托外貿企業代理出口應稅消費品的生產企業，應在計算消費稅時，按應繳消費稅額借記“應繳稅金——應繳消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿企業退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。發生退關、退貨而補繳已退的消費稅，作相應的會計分錄；代理出口應稅消費品的外貿企業將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產企業繳納的消費稅，借記：“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產企業時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發生退關、退貨而補繳已退的消費稅，借記“應收賬款一一應收生產企業消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產企業退還的稅款，作相反的會計分錄；企業將應稅消費品銷售給外貿企業，由外貿企業自營出口的，其繳納的消費稅應按規定銷售情況處理。自營出口應稅消費品的外貿企業，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。發生退關或退貨而補繳已退的消費稅，作相反的會計分錄。