增值稅會計處理方法

    納稅人記錄和反映增值稅業務的方法。

    （1）企業期初用于增值稅項目的各類存貨（包括在途材料、在途商品、原材料、產成品、包裝物、低值易耗品、在產品、自制半成品、庫存商品等）的余額中按規定計算的應予抵扣銷項稅額的期初進項稅額，借記“待攤費用一一期初進項稅額”科目，貸記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“產成品”、“包裝物”、“低值易耗品”、“產成品”、“庫存商品”、“生產成本”、“加工商品”、“委托加工材料”、“材料成本差異”、“商品進銷差價”等科目。

    （2）企業采購的貨物，按照增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額）”科目，按照增值稅專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”“商品采購”“原材料”“制造費用”“管理費用”“經營費用”“其他業務支出”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。

    （3）企業接受應稅勞務，按照增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額）”科目，按發票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業務支出”“制造費用”“委托加工材料”“加工商品”“管理費用”“經營費用”等科目，按應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。

    （4）企業接受投資轉入的貨物，按照增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（不含增值稅），借記“原材料”等科目，按照貨物價值和增值稅的合計數，貸記“實收資本”等科目。

    （5）企業進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”“商品采購”“原材料”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。

    （6）企業購進免稅農業產品，按購入農業產品的買價和 10％的扣除率計算進項稅額，借記“應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額）”科目，按實際成本扣除進項稅額后的余額，借記“材料采購”“商品采購”等科目，按實際支付的價款，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。

    （7）根據稅法規定，企業購進固定資產的進項稅額不能扣除。因此，企業購進固定資產，其增值稅專用發票上的增值稅應計入固定資產的價值，借“在建工程”科目，按應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。企業購入貨物及接受應稅勞務用于非應稅項目以及直接用于集體福利和個人消費，或用于免稅項目的，其發票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本，借記“材料采購”“商品采購”等科目，按實際支付的價款，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。

    （8）企業銷售貨物及提供應稅勞務，按照實現的銷售收入和應繳的增值稅，借記“應收賬款”“應收票據”“銀行存款”等科目，按照當期的銷售額和規定稅率計算的增值稅，貸記“應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額）”科目，按實現的銷售收入，貸記“產品銷售收入”“商品銷售收入”“其他業務收入”等科目，發生的銷售退回，作相反的會計分錄。企業出口適用零稅率的貨物，不能計算增值稅銷項稅額。企業向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳稅金——應繳增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關補繳已退的稅款，作相反的會計分錄。

    （9）企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額）”科目。企業將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額）”科目。企業將自產、委托加工的貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額）”科目。企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“營業外支出”等科目，貸記“應繳稅金——應繳增值稅（銷售稅額）”科目。

    （10）隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應繳納的增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記“應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額）”科目。企業逾期未退還的包裝物押金，按規定應繳納的增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額）”科目。

    （11）企業購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”“在建工程”“應付福利費”等科目，貸記“應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額轉出）”科目。屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一并處理。

    （12）月份終了，企業應將當月發生的應繳未繳增值稅額自“應繳稅金——應繳增值稅”科目轉入“未繳增值稅”明細科目，借記“應繳稅金——應繳增值稅（轉出未繳增值稅）”科目，貸記“應繳稅金——未繳增值稅”科目。將本月多繳的增值稅自“應繳稅金——應繳增值稅”科目轉入“未繳增值稅”明細科目，借記“應繳稅金——未繳增值稅”科目，貸記“應繳稅金——應繳增值稅（轉出多繳增值稅）”科目。企業當月上繳本月增值稅時，借記“應繳稅金——應繳增值稅（已繳稅金）”科目，貸記“銀行存款”。企業當月上繳上月應繳未繳增值稅，借記“應繳稅金——未繳增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

    （13）“應繳稅金——應繳增值稅”科目的借方發生額，反映企業購進貨物或接受應稅勞務按規定可以抵扣的進項稅額和實際已繳納的增值稅；貸方發生額，反映銷售貨物或提供勞務所發生的銷項稅額和出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業尚未抵扣的增值稅。

    （14）“應繳稅金——未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多繳的增值稅；貸方余額，反映未繳的增值稅。