世界稅制改革的若干趨勢分析

　　近幾十年來，隨著全球經濟一體化和區域化進程的加快，各國相繼對本國的經濟政策進行了一系列調整，其中引人注目的是稅制改革，陸續在世界范圍內展開，如1999年澳大利亞的“一攬子”稅制改革，以及我國臺灣地區的“兩稅合一”改革都是這進程的體現。在比較各國、各地區的稅制改革過程中，我們不難發現，世界稅制發展出現了新的特點。呈現出趨同化的趨勢。對此加以借鑒，對于我國即將進行的“十五”稅制改革具有重要意義。

　　一、減稅浪潮持續。始于80年代里根政府的減稅計劃幾乎一夜之間風靡全球，不少國家積極響應，實施了大幅度的減稅政策。經過80年代“降低稅率、擴大稅基”的改革，目前各國所得稅實際負擔趨于接近，公司稅率一般在30%-40%之間；個人所得稅的總體趨勢是降低邊際稅率，減少累進級次，最高稅率穩定在45%左右。不難看出，八十年代美國政府采取減稅措施，是基于供給學派的主張，通過降低稅率、擴大稅基來對付當時日益嚴峻的高失業與高通貨膨脹引起的“滯脹”問題。因為拉弗曲線認為存在稅收的禁區：稅率過高會侵蝕稅基，導致稅收收入下降；而相反，降低稅率至最優稅率點將會帶來稅基的擴大、相應帶來稅收收入的最大化。事實上，美國的減稅政策取得了顯著成效，這這個是美國經濟持續高速發展，保持高增長、低通貨膨脹的良好態勢的原因，美國的成功使一些經濟學家驚呼，克林頓政府改變了“菲利普斯曲線”。總的看來，減化稅制、擴大稅基、降低稅率、提高效率，不失為一個良好的稅收政策目標。

　　二、各國稅制趨同化明顯。稅制結構是稅收制度中直接稅、間接稅所占比重大小的問題。一般認為，發展中國家大多是以間接稅為主體的稅制；而發達國家則是以直接稅為主體稅制的較多。進入九十年代后，各國根據客觀經濟環境的變化、不斷進行調整與完善，呈現出世界范圍內的趨同化。發達國家在經歷了幾十年來對所得稅的推崇后，開始注重審視和研究流轉稅。尤其是具有諸多優點的增值時，目前已在世界范圍內推廣。根據國際貨幣基金組織IMF統計，1990年全世界實行了增值稅的國家共53個，至1997年止，此類國家已達110多個。重視商品課稅，特別是重視增值稅已成為發達國家稅制改革中也開始借鑒西方原有稅制改革經驗，在經濟增長和國民收入增加的基礎上，開始加大所得稅在本國稅制結構的比重，而并不完全依賴于商品課稅。事實上，不少發展中國家也意識到累進的所得稅具有良好的“穩定器”的作用，是經濟政策的良好工具，特別是在抑制經濟發展中的大起大落方面作用顯著。具有深層意義的是，在不少發展中國家國民收入不斷增加、兩極分化嚴重時。利用側重于公平的所得稅可以緩和貧富差距矛盾，把收入差距控制在國力可承受范圍之內。

　　三、重視增值稅和公司所得稅的改革和完善。一方面在各國稅制中，增值稅的引進成為一大潮流，由法國率先征收該稅以來，增值稅以其中性、公平一時風靡全球，包括西歐、北歐20個，中歐、東歐25個，大洋州4個，非洲18個，亞洲15個。從類型上看，幾乎都是消費型增值稅。從范圍上看，絕大多數國家在零售環節課稅。增值稅已經成為國際公認的好稅種。據統計，目前在“經濟合作與發展組織”（OECD）29 個會員國中，只有美國未實行增值稅，而這與美國分權式的聯邦制政治制度有莫大的關系，并且美國政府已經著手研究增值稅的可行性。可見，增值稅作為一個優良稅種，在世界范圍內得到了極高的推崇與廣泛的施行。但值得注意的是，各國在征收增值稅的同時也遇到了一些問題，因此各國政府都已在認真研究對增值稅的完善工作，以期更有效地發揮這個中性稅種的作用。另一方面，各國對于法人所得稅也做了改革。同時，公司所得稅與個人所得稅的雙重征稅問題已引發了發達國家的普遍重視，因為一項所得稅在公司層次被征收公司所得稅，在個人層次又要征收個人所得稅，有雙重征稅之嫌，不利于公司股權結構的完善。因而大多數國家允許已納公司所得稅的收入在向個人分配征收個人所得稅時可抵免一定的所得稅款。這在一定程度上減輕了雙重征稅因素。有的國家則采用分率制，對保留在公司的凈利潤征收較高的稅率，而對分配給股東個人的收入征收較低的稅率。這些做法都有利于緩解雙重征稅矛盾。

　　四、社會保障稅發展較快，收入比重不斷上升。1935年，美國率先開征社會保障稅。之后，不少國家也相繼采納。據IMF統計，目前實行此稅或類似稅收的國家已達80多個。盡管社會保障還是一個比較年輕的稅種，征收年限與一些老牌稅種相比歷史并不長，但在一些國家已成為重要稅種，且占稅收收入總額的比重不斷攀升。據不完全統計，在OECD成員國中，社保稅占稅收總額的比重，1990年為23%，1995年為25%。尤其在美國、德國和法國，社保稅比重的增長迅猛。在美國，社保稅的比重1975年為32%，1986年為37%，1993年增至41%，成為聯邦稅收中的頭號稅種；在德國，社會保障稅已占稅收收入的一半以上，是所得稅的三倍；在法國，社保稅已接近稅收收入的50%，相當于增值稅和所得稅兩稅之和。在一些發展中國家，社保稅的比重也高達25%-35%。由于經濟發展過程中的周期性波動和全球性的“老齡化”問題，其它發展中國家也在考慮征收該稅種，以籌集更多的社會保障基金，滿足本國社會保障體系建立、健全的需要。

　　五、各國政府開始運用稅收工具解決可持續發展問題。不論是發達國家還是發展中國家，經濟發展過程中軍出現過資源過度使用引發的資源枯竭和環境污染的問題，這都不利于一國持續、健康發展；也是與聯合國倡導的可持續發展戰略背道而馳的，因而進入八九十年代，面對嚴峻的社會現實和惡劣的生態環境，一些發達國家政府開始對本國稅制的若干稅種進行了調整，增加了一些有利于生態保護的稅目，同時開征環境保護稅，形成了一套較為完整的生態稅制（也稱綠色稅制），其中環境保護稅扮演了重要角色，體現了“誰污染，誰納稅”的原則，充分發揮稅收在促進生態保護中的作用。

　　六、網絡貿易引發的電子商務稅收問題。電子商務（e-commerce）隨著電腦網絡在全球的普及而迅猛發展，這種新興商務形成使得以傳統商務為基礎的國際稅收領域受到強烈沖擊，面臨著嚴峻考驗。對此，世界各國都在加緊研究和共同探討行之有效的稅收政策。在美國，政府發布《全球電子貿易的幾個稅收政策問題》，解決了電子上午技術性質、政策原則和稅收管轄權等方面問題，其核心是從便于管理的方面考慮，認為地獄管轄權應讓位于居民管轄權。同時，處于對本國利益的考慮，美國政府反對電子貿易征稅，認為這將不利于網絡貿易這一新貿易形式的發展，而歐洲各國大都傾向于對此征稅，甚至有人提出“比特稅”（BitTaxation）,即按訪問網絡信息量的字節數征稅。據報載，在1998年召開的OECD部長會議上，各國政府和企業都主張現行稅收原則將句許使用于電子上午課稅，而不宜采用任何新的非中性的稅收形式；對從事電子商務的納稅人的識別標準，應與傳統商務活動的納稅人相同，但是需要采用不同的識別方法；現行的避免雙重征稅原則繼續適用，但是應考慮其適用方法并加以澄清。因而對于電子商務課稅這一重要的新興課題，需要世界各國統一協調，以基于稅收協定的形式加以解決。