試論電子商務下的稅收制度

　　電子商務作為網絡經濟商務往來的主要交易模式，正日益成為信息經濟發展的動力和新的經濟增長點。它在促進社會經濟以幾何級數般增長的同時，也以全新的理念和方式對傳統經濟管理模式帶來前所未有的挑戰。僅以稅收為例，電子商務的網絡交易就大大變了各國稅收的征稅基礎，迫切需要建立適應電子交易發展的新稅收制度。本文擬就電子商務與稅收制度作一些探討。

　　一、電子商務的發展狀況

　　電子商務有狹義和廣義之分。狹義的電子商務是指基于Internet的交易活動；廣義的電子商務是指所有利用Internet、intranet、Extranet以及其他區域網、廣域網來解決交易問題，降低交易成本，增加商業價值并創造新商機的所有商務活動。其具體含義的指買賣雙方基于計算機網絡按照一定的標準，采用相應電子技術所進行的各類商貿活動。按照交易對象分類，電子商務可分為企業與消費者之間、非特定企業之間、特定企業之間和企業與政府之間等四種類型。

　　電子商務是建立在網絡經濟基礎上的一種全新交易模式，代表著未來商務的發展方向。它具有開放性、全球性、虛擬性等特點，與傳統商務模式相比具有如下優點：書寫電子化、傳遞數據化；沒有店面租金成本；沒有庫存壓力；很低行銷成本；經營規模不受場地限制；支付手段高度電子化；便于收集客戶信息：特別適用于電子信息廣泛產品的銷售貿易效益具有十分重要的作用，給企業發展帶來了極大的競爭優勢。

　　電子商務作為一個“新生產物”，是在90年代以后興起的。特別是在商品流通和金融交易過程中較為充分運用電子商務更是近幾年的事情。但是，它卻以驚人的速度突飛猛進，且不斷創新，日新月異。據美國杜克大學的財務主管學院進行的一項財務主管的調查表明，從1998年到2000年，在網上銷售產品的企業與美國企業總數的比例從24％上升到56％。1998年全球電子商務總額為1020億美元。另據專家估計，到2004年，僅美國電子商務交易將達15000億美元，約占GDP的13％，同期歐洲的一些國家的電子商務也將同樣的速度發展。

　　90年代以來，我國的信息產業和電子商務也取得了長足發展。全國各地建立了許多電子商務工程，近年來我國信息裝備制造和軟件業年均增長率達到了30％－40％。1998年這兩項總產值已超過5000億元人民幣。1998年12月30日我國因特網用戶為210萬戶，去年底則達到890萬戶，目前已超過1000萬戶。據信息產業部電信計劃研究院預沒測，到2005年中國網絡將達到6000萬戶。中國網絡貿易額也在不斷增加，去年已達2億元，預計今年達8億元，2002年為100億元。據中國互聯網信息中民公布的數字，我國網上商店已發展到600余家，并以每天新增2家的速度發展。我國電子商務活動日漸興盛，并將在整個經濟發展中發揮不可替代的作用。

　　江澤民總書記在APBC第六次領導人非正式會議上指出：“電子商務代表著未來貿易方式的發展方向，它的應用和推廣將給APCE各成員國帶來更多的貿易機會。”朱镕基總理在今年的《政府工作報告》中也強調要“抓緊研究和推進電子商務”。這表明我國政府對發展電子商務的重視和決心。我國電子商務必將有一個更快的發展。

　　二、電子商務對傳統稅收制度的挑戰

　　電子商務的迅猛發展不僅給企業帶來無限商機，而且能為政府財政收入開辟新的潛在稅源。但是，由于電子商務的商品交易方式、支付方式等都與傳統交易方式迥然有別，給傳統的屬地和屬人原則為基礎而建立起來的稅收制度帶來了諸多挑戰，從而可能造成嚴重稅收流失。具體說來，電子商務給傳統的稅收制度帶來的挑占有如下幾個方面：

　　1、電子商務使課稅主體難以認定。

　　電子商務是通過因特網或專有網絡系統進行不受時間、空間和地或限制的業務往來，并使用電子貨幣進行支付的交易方式，其賣方可以在網上設立電子商城銷售貨物，買方可通過手機、電視、電腦等終端上網，在設于因特網上的電子商城購物，整個商品交易過程均在網上完成，買賣雙方難以明確、稅務機關難以根據“屬地”和“屬人”原則來認定納稅人和納稅地點。這與付統貿易方式下的納稅人清楚明了是截然不同的。例如，有一個在公海上乘坐中國船只的美國人用手機上網購買一家服務器設在英國的澳大利亞公司的網上商店購物并要求將貨物送達新加坡且用歐元支付。這一交易可以在極短時間內完成。在此情況下，“課稅對象”如何認定就很困難，其稅率等因素依據哪國稅法也難以確定，如若發生糾紛，依據何國法律來管轄和解決法律沖突問題也不好確定。顯然，現行稅法不能適應電子商務引發的稅收問題，必須制定新稅法，以新制度認定納稅人和納稅地點。

　　2、電子商務使課稅客體和課稅依據難以核定。

　　電子商務是在網絡虛擬環境下進行的。因特網是一個開放的網絡，具有全球性和超領土化，使得網上勞務、商品、貨物等從有形轉化為無形，通過多媒體等先進技術，勞務提供者可以足不出戶地為世界各地客戶提供資產評佑，科研和設計項目等服務：企業只要移動一臺電腦，一個調制解調器和一個電話就可以改變營業地點，特別是企業只要將服務器設在不同的國家就可以輕而易舉地轉移到不同的國家。這就使得課稅對象“游走不定”，無法既定課稅對象“來源”，最終使得國家稅收大量流失。還有，電子商務的交易對象基本上被傳換成為在網絡中傳送的“數據流”，這就使稅務機關難以辯別哪些是銷貨所得，哪些是勞務所得和特許權使用費等，從而使得課稅對象與依據難以穩定，這無疑加大了征稅的難度。

　　3、電子商務使征稅環節難以把握。

　　網絡經濟條件下，生產－銷售－消費一條龍，特別是電子商務的非記帳式電子貨幣支付，不僅傳輸快捷，而且可實行匿名交易，從而使交易過程無法追蹤。在此情況下，征稅的具體環節難以確定，不僅如此，稅收征管也難以把握。因為網絡經營下的收款日期、發生日期、機構所在地以及勞務發生地都難以確認，這就給納稅時間、納稅期限、納稅地點的確定帶來困難，具體征稅工作更難進行。所以，現行稅法也不能適應電子商務的納稅需要，應作修改。

　　4、電子商務使稅收稽查工作難以開展。

　　電子商務使稅收稽查“無據可查”。因為傳統稅收稽查的直接依據是憑證帳冊、報表等“紙質憑證”。電子商務網上操作實行無紙化交易，打破稅務部門的賃證票據與傳統稽查方式。網絡經營不僅無憑證可查，而且一般設有密碼，稅務機構難以收集到相關資料，使傳統稅務稽查方式無法開展工作。電子商務網上交易可不留任何痕跡地加以修改，這使得確認、購買、銷售過程更加復雜化，稅務機關對其交易量也難以稽查，容易造成稅款流失。

　　5、電子商務使國際避稅加劇，反避稅困難更大。

　　電子商務打破了傳統的地域管理，從而使國際稅收管轄權的確認造成困難。隨著經濟全球化、電子化發展，各國均借助于互聯網，可選擇位于避稅港的“虛擬公司”作為交易地點達到規避稅收征管的目的。不僅跨國公司可以避稅，而且進行網絡經營的中小企業也可以避稅，尤其是電子商務稅收法規尚未制定的情況下，進行國際避稅今后會更加劇烈，更為“合法”。國際反避稅也就更加困難重重。

　　三、建立電子商務稅收制度的建議

　　建立適應電子商務發展要求的稅收制度不僅必要，而且　切。我們應以積極態度，從現在做起，筆者就此提出以下建議：

　　1、確定電子商務稅收制度的原則。

　　這里所說的“電子商務稅收制度”是國家整體稅收制度的一組成部分，是針對電子商務征稅的制度。建立這一制度時，應確如下原則：

　　第一，國際性原則。電子商務稅收制度的建設要適應國際性的大趨勢，適應電子商務開放性、全球化的特點。在經濟全球化和區域一體化的前提下，國內經濟與國際經濟聯系日益密切，電子商務的網絡經濟更是把國內、國際兩個市場統一起來，這這明顯地增強了各國稅收制度及其稅收政策選擇的關聯度，對世界各國稅制建設將產生不同程度的趨同性影響。電子商務這一“新生事物”的更具“國際化”。所以，在建設電子商務稅收制度下，從稅種配置、結構設計、政策取向、征管體系等全方位地適應網絡經濟的開放性要求，而不能局限于國內，更不能局限于一省一市。

　　第二，前瞻性原則。就是制定和建立電子商務稅收制度要符合電子商務迅速發展潮流，體現出先進性、超前性。一方面稅制本身要先進科學；另一方面，稅制實的手段、征管辦法也要選進、科學。為此，要借鑒國際上一些先進的“經驗”和做法。

　　第三，規范性原則。稅收制度要有整體性，講究規范，符合國際慣例。這要求稅制結構優化與完善，要健全稅收法律體系，規范稅刷征管制度，統一稅收政策。特別是中央與地方兩套征管系統要合理分工，密切合作，有利于分稅制的全面推進。

　　第四，漸進性原則。電子商務不斷發展，稅制建設應與之相適應，稅制建設不能一蹴而就，要分輕重緩急，整體規劃，分步實施，逐步推進，不斷完善，先出臺“大法”，再出臺“細則”。

　　第五，可持續性原則，就是電子商務稅收制度要在較長時間內可以適應，能夠延續，并且使其可促進國家財政收入增加，又能使電子商務迅速發展。

　　2、正確處理好三個方面的關系。

　　在我國電子商務還是剛剛起不，在具體建設電子商務稅收制度和處理電子商務稅收問題時，應正確處理好以下三個方面關系：

　　第一，促進新經濟發展與保證財政收入之間的關系。以網絡經濟、知識經濟和數字經濟為特征的新經濟尚處于初級階段，應在各個方面給予優惠政策以促進發展，我國更應如此。以美國為例西方國家提出對電子商務網絡免稅政策就是支持和促進經濟發展的典型。但是，如果電子商務確如人們所料那樣迅猛發展，如對其不征稅或沒有辦法征稅，都會影響國家的財政收入。所以，在建設電子商務稅制時，既要考慮促進新經濟發展，實行較為優惠的稅收政策，又要兼顧國家財政收入的穩步增長。

　　第二，稅率高低與稅基寬窄之間的關系。90年代以來，世界各國稅制改革經驗表明，擴大稅制體系稅基應放在優先地位，“拓寬稅基，降低稅率”的做法在美國等西方國家取得了良好效果。在建設電子商務稅收制度時可借鑒此經驗。擴大稅基經常比提高稅率更有利于增加財政收入，且更有利于稅制的公平。

　　第三，加強收稅征管與保護消費者隱私權之間的關系。嚴格的稅收征管要求企業、個人的經營狀況和收入來源、規模清楚，在電子商務運作下要搞清楚這些問題，就必然涉及到消費者的“隱私權”問題。所以要通過制定新的“稅法”和“隱私權保護法”等法規，處理好二者之間的關系，使之既能保證稅收征管的有效運行，又能合理保護消費者隱私權。

　　3、切實做好四項基礎工作。

　　第一，按照先綜合后單行的原則，以聯合國國際貿易法委員會1996年制定的《電子商務示范法》作為立法范本，由全國人大制定綜合性的電子商務基本法——《電子商務法》，在立法指導思想、原則、目的、電子交易法地位及主要法律問題上做出重要規定。在《電子商務法》的基礎上由國家稅務總局制定《電子商務稅收管理辦法》，作為我國電子商務稅收制度的“基本法規”。

　　第二，在《電子商務稅收管理辦法》未出臺前，可先行修訂現行稅法，補充有關電子商務適用的稅收條文，或者由國家稅務總局制定《電子商務稅收暫行規定》，明確電子商務的納稅義務發生時間，納稅期限、納稅地點、稅率、減免、納稅資料申報、納稅資料保管制度以及稅務稽查辦法等，以便于電子商務稅收征管的操作。

　　第三，加強國際間的交流與合作，協調國際稅收，聯合返避稅、偷稅。國內稅務系統應加強與國外稅務機關互換稅收情報和相互協助監管，深入了解納稅人境內、外信息，共同做好國際稅收協調工作。

　　第四、加強計算機網絡硬件建設和稅務人員的計算機培訓。加大投入，加快對我國稅務機關計算機網絡建設，建立完善的征稅情報網絡。分期分批培訓稅務人員，使其提高計算機操作水平，以勝任電子商務下的稅收征管稽查工作。

　　當然，要做的工作還不止這些，如向全社會宣傳電子商務知識，普及稅收知識，普及稅收知識，提高會社會納稅意識，修訂相關法律等等。