企業組織形式的稅收優化

　　在實際投資活動中，人們首先面臨的一個困局就是辦一家什么組織類型的企業。人們在現實中面臨的難題并非沒有道理，原因是不同的組織形式對應著稅收待遇上的差異，有時這種“差異”還十分明顯，而且對企業未來的走向也會產生影響。由于投資人自身情況非常復雜（比如說，可控資金的多少、欲實現的目標、投資的行業等等），成立一家何種組織形式企業的稅收安排也很難用三兩句話就確立下來。一份資料顯示，每18個月，就有 20%的新生企業被淘汰，每10年有90%的企業化為烏有。這其中因事先忽視稅收因素而忙于投資的也不在少數。由此我們提出，投資人針對企業組織形式（在某種程度上可以說是一錘定千斤）的選擇，應該傾聽一下稅務專家的意見，避免投資不久就因稅收問題安排不當而被淘汰。

　　[做個個體老板試試看]

　　如果你手中有些閑散資金但又不是很多，人員較少規模不大（尤其是獨立投資人），相關市場規則還不十分熟悉的話，先試試做個個體工商戶的老板是非常不錯的選擇。現實中，在大多數地區，稅務機關對個體戶會計核算要求還不高，稅款一般是按照定期定額的方式征收，實際稅負也不高。所謂“定期定額”稅收征收方式，用通俗的話理解就是“一口清”。此種組織形式非常適應剛剛創業的下崗職工、自謀職業的大學生、復轉業軍人，按照國家的有關規定，上述人員在辦理了相關登記手續后，還可享受一定的稅收優惠政策。值得注意的是，國家對個體工商戶雖然不征收企業所得稅，但要征收個人所得稅。根據個人所得稅法規定，個體工商業戶的生產經營所得和個人對企、事業單位的承租、承包所得，適用5％至35％的五級超額累進稅率，納稅人根據其生產經營情況按應納稅所得額的級距計算應納所得稅額。我們上面講到，稅務機關對個體戶一般均采取定期定額方式征收稅款，也就是說稅務機關用他們根據具體情況制訂的一套“推算銷售額”的辦法對帳目核算不全商戶的銷售額及應獲得的個人收入進行評估，然后用評估推出后的銷售額進行附征；如果你帳目健全的話，稅務機關會根據你帳目所示的銷售額課稅。我們來看在這兩種情況下個人所得稅的納稅差異。

　　某個體戶A某2003年度取得銷售收入18萬元，A某會計核算健全，稅務機關對其實行查賬征收。2003年度的銷售收入減除必要費用15萬元后的余額為3 萬元（應稅所得額），其應納所得稅為：30000×30％－4250＝4750（元），個體工商戶A某實際稅收負擔率為：4750÷30000×100％＝15.83％。

　　如果按銷售額評估的辦法，假定收入和費用不變，稅務機關核定A某所從事行業的銷售收入利潤率是5％，A某當年應稅所得額為：180000×5％＝9000 （元），A某當年應納所得稅額為：9000×10％－250＝650（元），A某實際稅收負擔率為：650÷30000×100％＝2.17％。

　　上述的稅收差異來自于利潤率參數的不同，實際上A某當年經營利潤率已接近17%.也就是說，如果在個體經營中實際利潤率高于稅務機關核定的利潤率情況下，采用銷售額評估的方法稅負明顯較輕。如果情況相反，納稅人的實際銷售利潤率低于核定的利潤率甚至于經營虧損，用健全帳目的辦法反映實際經營狀況應該是一個不錯的選擇。根據國家稅收政策的相關精神，個體工商戶建賬是大的趨勢，在有能力的情況下，建立健全會計核算制度很有必要，對創業者未來在商海中一展宏圖也提供了一個難得的小試身手的契機。

　　不過，個體工商戶這種組織形式也有許多顯而易見的缺陷，如規模小、貸款難、信譽難有保證、缺少社會認同感等。不過，規模小原本是創業者都要歷經的路，而社會認同感純屬自我感覺一類的東西，“感覺”如果能夠“變現”的話，我們也就不要去身體力行地去搞創業了。

　　[公司制與合伙制企業的選擇]

　　我國對有限責任公司和合伙企業有著不同的納稅規定。 所謂合伙制企業，是指依照我國《合伙企業法》在我國境內設立的，由合伙人訂立合伙協議，共同出資、共擔風險，并對合伙企業債務承擔無限連帶責任的營利性組織。合伙企業的最大特點是其合伙損益由合伙人依照合伙協議約定的比例進行分配和分擔。由于合伙企業從整體而言組織相對松散，在稅收實踐中不能算是一個真正獨立的核算企業，根據我國的具體情況，我國從2000年1月1日起，對合伙企業停止征收企業所得稅，每個合伙人的投資所得，比照個體工商業戶的生產、經營所得征收個人所得稅。

　　如果規模不很大，但投資人數較多，宜選擇合伙的方式。合伙企業不征企業所得稅，不存在所得稅的重復征稅問題；而國家對有限責任公司企業征完公司稅后，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還需要繳納一次個人所得稅。合伙企業與公司制企業相比稅負較輕還表現在合伙企業所得稅的征收方式為先分后稅，如果投資人多，勢必降低個人所得稅適用稅率。合伙企業的合伙人稅收負擔的高低取決于分回紅利的金額大小，金額大，適用的稅率就高。如果規模較大，選擇有限責任公司在所難免。這主要是由于公司制企業有五年虧損彌補、股東借款利息扣稅、再投資抵免、保留盈余等所得稅優惠政策可享受。當然，國家的很多稅收優惠政策也僅只是針對公司制企業而言的。

　　[子公司與分公司的選擇]

　　從法律上講，子公司屬于獨立法人，而分公司則不屬于獨立法人，在國際稅收中，分公司往往與常設機構具有相同的意義。設立子公司和分公司應該是一件各有利弊的事情，由于法律上認為子公司和母公司不是同一法律實體，因而子公司的虧損不能并入總公司帳上；而分公司和總公司是同一法律實體，其在經營中發生的虧損可以和總公司相抵。如果我們僅僅從稅收籌劃的角度來觀察的話，當企業擴大生產經營需要到國外或外地設立分支機構時，可以在進入地的初期，針對當地情況不熟、生產經營處于起步階段、發生虧損的可能性較大的情況，母公司可在外地設立一個分支機構（分公司），從而使外地發生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負擔。當生產經營走向正軌，產品打開銷路，可以盈利時，為保證享受外地利潤可繳納低于母公司所在地的稅款，享受當地稅收優惠的政策，就有必要在外地建立一個子公司。比如說，某母公司及所在地的所得稅率為33%，它在W地投資，W地為高新技術開發區，所得稅率為15%.因在W地初始投資時會發生虧損，宜設立分公司，以減少母公司的所得稅；當分公司開始盈利時，母公司將分公司改為子公司，又可以享受到當地所得稅的優惠政策。

　　[開家合資企業過過癮]

　　我國對內外資企業在稅收優惠政策上有很大差別。內資企業的優惠政策主要有第三產業、利用“三廢”企業、勞服企業、校辦工廠、福利企業、再就業工程等。內資企業的減免稅優惠政策時間較短，一般為1至3年。而外資企業的稅收優惠政策適用范圍較廣，像生產性企業、先進技術企業、產品出口企業等都在其列。外資企業減免稅優惠時間也較長，一般為5年或5年以上。據一份資料顯示，內資企業的實際稅率平均是外資企業的4.34倍，所得稅率平均差距為18.6％，最小差距也達到了8.87％。有合適的機會，你不妨找個老外協商共同投資開辦家合資企業過過隱。

　　當然，選擇企業重組、兼并、入股等形式創業也可享受一定的稅收優惠待遇，而選擇跨國公司這種形式進行投資更上層次，但一定要熟悉相關的稅收法規，慎重而行。最后我們要提到的是，我們在這里只是純屬在稅收范圍內討論問題，任何企業組織形式的選擇一定要在合乎稅法游戲規則的框架內進行。而現實中各種類型的企業組織形式各具不同的優勢，利弊互存，投資人應考慮多種因素，以確定最佳的選擇方案。