影響企業稅負的六大因素

本文站在協助企業如何合法、合理降低稅負率的角度，結合實踐經驗，總結出六種直接影響企業稅負的因素，通過對六大影響因素的思考以及解讀，旨在為企業提供更為合法有效的節稅手段。

在市場經濟活動中，企業基于逐利性的本質，降低生產和稅務成本，提高市場占有率是企業生產經營的必然選擇。在這一過程中，企業除了提高生產效率之外，往往通過降低稅負的方式，節約成本。那么，除了企業生產規模、銷售額在決定著企業稅負之外，還有哪幾項因素對于企業的納稅數額產生較大影響呢？華稅根據多年稅務法律服務經驗，總結出影響企業稅負的六大因素：

第一， 法定稅負率

我國現行有18個稅種，按照征收對象的不同可以分為以下五類：（1）流轉稅，以商品生產流轉額和非生產流轉額為課稅對象征收的一類稅，包括增值稅、消費稅、營業稅和關稅；（2）所得稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅，包括企業所得稅、個人所得稅；（3）財產、行為稅，是對財產的價值或某種行為征收的一類稅，包括房產稅、車船稅、印花稅和契稅；（4）資源稅，是指對在我國境內從事資源開發的單位和個人征收的一類稅，包括資源稅、土地增值稅和城鎮土地使用稅；（5）特定目的稅，是為了某些特定對象和特定行為發揮特定調節作用而開征的一類稅、包括筵席稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅和煙葉稅。據美國《福布斯》雜志研究顯示，2005年至2011年，中國內地的“稅負痛苦指數”穩居前列，其中2009年和2011年位居全球第二。以房地產行業為例，購買土地到項目清算，面臨多達11種不同的稅種，在預征階段，各項稅負已達銷售額的8%～12%；項目結束進行清算，則普遍高達15%～25%，一線城市會達到25%以上。

第二， 企業組織形式

根據市場經濟的要求，現代企業的組織形式按照財產的組織形式和所承擔的法律責任劃分，可以為個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業和公司制企業，這些不同的組織形式也會導致納稅人稅負的不同，主要體現在所得稅稅負上。

如根據稅法相關規定，個體工商戶和個人獨資企業繳納個人所得稅；合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅，繳納個人所得稅，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅；公司制企業按照25%的稅率繳納企業所得稅，其中非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得適用10%的稅率，另外子公司屬于法人企業繳納企業所得稅，分公司為非法人機構，與總公司合并繳納企業所得稅，對于長期虧損的分公司可與總部盈虧互補。

第三， 稅收優惠政策

稅收優惠，亦稱“稅收鼓勵”，是指國家為了達到特定目的，針對某些特定的課稅對象和納稅人或地區給予各種稅收鼓勵和照顧措施的總稱，表現為政府在普遍課稅的基礎上，結合稅收嚴肅性與市場經濟的靈活性，有針對性的給予特定課稅對象、納稅人及地區有區別的稅收照顧措施。

《中華人民共和國企業所得稅法》中第四章規定了，對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。如對符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

在我國實際上絕大多數稅收立法實行委托立法，現行稅收優惠的主要法律依據來源于行政法規、部門規章、地方性法規等稅法規定。如為帶動包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區、青海省、新疆維吾爾自治區、新疆生產建設兵團、內蒙古自治區和廣西壯族自治區在內的西部地區的發展，國家實施第二輪西部大開發戰略，財政部、海關總署、國家稅務總局于2011年聯合發布《關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》，規定符合《西部地區鼓勵類產業目錄》和《通知》中相關條件的企業，可以享受按15%的稅率征收企業所得稅等稅收優惠。

另外，根據上述上位法的規定，新疆、西藏、寧夏、廣西、青海等地還出臺了自治區層面以及市級或地區級的招商引資稅收優惠政策。稅收優惠政策主要集中在文化及高新技術產業、基礎設施、房地產、建筑安裝、咨詢服務、金融投資、教育衛生、旅游等領域。

高新技術產業：根據西藏自治區最新下發的藏政發[2014]51號文件規定，經國家認定為高新技術企業，自被認定之日起，可免征企業所得稅；上述企業發生的產品研發費用，加計扣除的比率，比《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定的比率更高。而在拉薩經濟技術開發區，國家高新、自治區高新自經營之日分別免征企業所得稅10年、8年，期滿后，5年內減半征收。

金融、投資：藏政發[1999]33號規定：國外投資者和港、澳、臺投資者直接在區內投資興辦的企業減按10%的稅率征收企業所得稅，藏政發［2000］35號規定：外國企業在西藏未設立機構、場所，而有取得的來自本區的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設立機構、場所，但所得與其沒有實際聯系的，減按7%征收企業所得稅。

第四， 財政返還政策

財政返還是政府采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。目前有18個稅種按照一定比例在中央和地方之間進行分成，對于中央地方共享稅種地方留成的部分以及地方稅種，地方政府有財政支配權，制定稅收返還政策對強化稅收征管、支持地方經濟起到一定的促進作用，對一些企業也起到了幫扶的作用。

上述新疆、西藏、江西、廣西、青海、寧夏等西部地區除了稅收優惠政策，也存在林林總總的地方財政返還的政策。如在拉薩經濟開發區，企業在開發區年繳納所得稅達到一定數額可享受政策扶持，具體比率為：100萬元以下（含100萬元），扶持比率為30%；100萬元至200萬元（含200萬元），扶持比率為35%；200萬元至400萬元（含400萬元），扶持比率為40%；400萬元以上，扶持比率為45%。企業在開發區年繳納流轉稅（指增值稅、營業稅）達到一定數額可享受政策扶持，具體比率為：50萬元至100萬元（含100萬元），扶持比率為15%；100萬元至300萬元（含300萬元），扶持比率為20%；300萬元至500萬元（含500萬元），扶持比率為25%；500萬元至700萬元（含700萬元），扶持比率為30%；700萬元以上，扶持比率為35%。

第五， 企業稅務架構

企業基于稅務優化對企業經營結構做出安排，這種例子都不少見。其中蘋果公司的愛爾蘭荷蘭三明治架構較為典型，其原理是利用不同國家和地區間的稅法規定和稅負之間的差異設計的稅務架構，達到將利潤留在稅負最低的國家和地區的目的，以降低稅收成本。除蘋果之外，特斯拉千兆工廠和漢堡王也都基于同樣的原理，成功進行稅收籌劃。

同樣，由于前述西部地區均存在大量的稅收優惠和財政返還政策，這種導向性政策形成了境內不同地區的稅負差異，企業可以利用這種稅負差，在有效控制稅務風險的基礎上合理規劃稅收成本，有效地對企業經營架構作出安排。

第六， 稅收籌劃能力

由于存在以上影響稅負的因素，為企業提供了稅收籌劃的空間。企業在此基礎上對其經營、投資等做出合理的安排，可以降低經濟交易的稅收成本，達到不交稅款、少繳稅款或者遲延納稅的目的。

但稅收籌劃決不僅只涉及到稅務，而是一項涉及經營、市場等公司戰略，合同簽訂及管理、財務制度、內審制度等公司管理制度方面，是一項綜合性、復雜的活動。這要求籌劃者要具備對稅法的精深理解和極為豐富的稅務籌劃經驗。另外，稅收籌劃在籌劃階段和實操階段都會涉及各種風險，如關聯交易被納稅調整風險、稅收政策變更及政府兌現風險、稅務申請、備案、備查材料不合規風險、避稅行為引發的行政及刑事風險等。這些都關乎稅收籌劃方案的執行力，只有合理合規的稅收籌劃方案才能夠為企業帶來一定的經濟利益。

在現有的法治環境下，隨著稅收法治建設的不斷完善，企業在籌劃節稅的過程中，隨著預期節稅額的增加，其行為可能觸及法律底線的風險也逐步加大。如果因短期的經濟利益而不顧及稅法風險的防范，企業也必然會“因小失大”。因此，華稅律師建議，企業在進行稅務籌劃的過程中，應將稅收法律風險的防范放在首位。稅務籌劃需全面考慮以上六項因素，在積極提高稅法遵從度的同時，通過合理的稅務籌劃以降低企業的稅務成本，提高市場競爭力。