促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

　　改革開放以來，我國中小企業(yè)獲得了長足發(fā)展。目前全國工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99％，工業(yè)總產(chǎn)值和實(shí)現(xiàn)利稅分別占全國的60％和40％左右。近幾年來，在每年1500億美元左右的出口總額中，中小企業(yè)占到約60％。中小企業(yè)的迅速發(fā)展，與我國對(duì)中小企業(yè)的稅收扶持密切相關(guān)。 　　這些稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮了積極的作用，但隨著情況的發(fā)展變化，問題逐漸凸現(xiàn)出來。 

　　（一）政策目標(biāo)不明確。現(xiàn)行稅收政策側(cè)重于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，卻忽視了中小企業(yè)競爭能力的培育，政策的制定既沒有考慮中小企業(yè)自身的特殊性，也沒有考慮中小企業(yè)發(fā)展面臨的問題。而競 爭能力的提高恰恰是中小企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵，應(yīng)該是政策扶持的重點(diǎn)。 

　　（二）政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施雖然不少，但較為零散，而且大多以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式出現(xiàn)，這樣做雖然較易體現(xiàn)稅收政策的靈活性，但顯然缺乏系統(tǒng)性，也不夠規(guī)范，缺乏有效的法律保證。 

　　（三）優(yōu)惠方式簡單，范圍窄，造成優(yōu)惠政策的低效。我國關(guān)于中小企業(yè)的有關(guān)稅收規(guī)定局限于稅率優(yōu)惠和減免稅兩種形式，沒有采用國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等做法。我國現(xiàn)行做法 不僅造成收入絕對(duì)額的減少，而且優(yōu)惠對(duì)象也僅限于取得收益的企業(yè)。此外，缺乏降低投資風(fēng)險(xiǎn)、引導(dǎo)人才流向、降低企業(yè)負(fù)擔(dān)等方面的政策。 

　　（四）政策設(shè)計(jì)不合理。例如，企業(yè)所得稅全額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)使得臨界點(diǎn)附近稅負(fù)增長過快，從而在一定程度上限制了中小企業(yè)的發(fā)展，抵消了低稅率的作用。再如，企業(yè)所得稅中盈利企業(yè)研發(fā)投資增長的附加扣除優(yōu)惠，該項(xiàng)優(yōu)惠設(shè)定了企業(yè)盈利、增長比例、結(jié)轉(zhuǎn)年限等限定條件，而且研究開發(fā)投資附加扣除額與研究開發(fā)投資增長額之間并沒有必然的聯(lián)系，使得該措施激勵(lì)作用的發(fā)揮受到了制約。 解決這些問題，在稅收政策設(shè)計(jì)上應(yīng)有更大的突破。 

　　（一）提高中小企業(yè)的稅后收益率 

　　與大企業(yè)相比，中小企業(yè)缺乏吸引外部投資的能力和進(jìn)行股權(quán)融資的機(jī)會(huì)，融資渠道受到限制，所以內(nèi)部融資對(duì)中小企業(yè)來講意義重大。恰當(dāng)?shù)亩愂照呖梢蕴岣咧行∑髽I(yè)的稅后收益率，增強(qiáng)其內(nèi)部融資能力。具體措施設(shè)計(jì)如下： 

　　1． 實(shí)行超額累進(jìn)稅率。改現(xiàn)行的三檔"全額"累進(jìn)稅率為"超額"累進(jìn)稅率，即企業(yè)利潤在3萬元以下部分，按18％稅率計(jì)征，3萬元以上10萬元以下部分按27％的稅率計(jì)征，超過10萬元的部分按33％計(jì)征。這樣不會(huì)妨礙中小企業(yè)利潤在臨界點(diǎn)附近的 增長及企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大。 

　　2． 加速折舊。對(duì)中小企業(yè)，可以允許其采用加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，從而推遲企業(yè)的納稅時(shí)間，相當(dāng)于政府給該企業(yè)提供了一筆無息貸款。 

　　3． 稅種選擇。允許個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)在個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅之間自主選擇。 

　　（二）鼓勵(lì)社會(huì)對(duì)中小企業(yè)的投資 

　　稅后凈利是中小企業(yè)可靠的資金來源，但單純依賴自身積累，企業(yè)發(fā)展勢(shì)必緩慢，開辟其他融資渠道，充裕企業(yè)資金，對(duì)企業(yè)發(fā)展壯大至關(guān)重要。能夠鼓勵(lì)社會(huì)各界對(duì)中小企業(yè)投資的稅收政策，可以充裕企業(yè)的營運(yùn)資金。具體措施設(shè)計(jì)如下： 

　　1． 資本所得稅扣除。現(xiàn)行稅法規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。如果開始對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅，可以規(guī)定對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓由中國人控制并繼續(xù)經(jīng)營的中小企業(yè)股票所取得的第一個(gè)20萬元所得享受按75％計(jì)稅的所得稅減免，但每個(gè)人一生只能享受一次。此項(xiàng)優(yōu)惠有利于鼓勵(lì)個(gè)人對(duì)中小企業(yè)投資。 

　　2． 風(fēng)險(xiǎn)資本公司投資扣除。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資本公司所發(fā)行的股票，如果每一股票份額60％以上投資于中小企業(yè)，且持有該種股票的個(gè)人允諾至少持有5年，那么這種股票的持有人每年的第一個(gè)5000元投資收益，可以獲得10％的稅收減免。 

　　（三）鼓勵(lì)中小企業(yè)擴(kuò)大投資 

　　中小企業(yè)自有資金有限，經(jīng)營規(guī)模小，投資面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，因此促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展要求建立一種風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制。稅收優(yōu)惠政策作為風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制的一種，不僅可以影響投資者的收益，還可以影響企業(yè)對(duì)待投資的態(tài)度和意愿。具體措施設(shè)計(jì)如下： 

　　1． 投資損失扣除。現(xiàn)行稅法規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。這項(xiàng)規(guī)定不利于中小企業(yè)對(duì)外投資，建議允許中小企業(yè)扣除從受資公司分?jǐn)偟膿p失，但扣除數(shù)額不能超過投資賬面價(jià)值，從而降低中小企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。 

　　2． 附加折舊。對(duì)中小企業(yè)購置的共同使用的機(jī)械設(shè)備給予20％的附加折舊，即允許中小企業(yè)對(duì)共同使用的機(jī)械設(shè)備以所購價(jià)款的120％作為計(jì)提折舊的基數(shù)。 

　　3． 再投資退稅。對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤轉(zhuǎn)增資本的再投資行為，按一定比例退還再投資部分已繳納的所得稅稅款，以鼓勵(lì)企業(yè)將所獲利潤用于再投資，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。 

　　4． 投資準(zhǔn)備金的稅前扣除。對(duì)于中小企業(yè)提取的投資減值準(zhǔn)備，允許按當(dāng)期投資準(zhǔn)備金賬戶的變動(dòng)數(shù)的50％調(diào)節(jié)計(jì)稅所得，即補(bǔ)提減值準(zhǔn)備金時(shí)，補(bǔ)提數(shù)的50％可在稅前列支；待沖銷準(zhǔn)備金時(shí)，再將沖銷額的50％計(jì)入應(yīng)稅所得，從而體現(xiàn)與中小企業(yè)共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。 

　　（四）鼓勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新 

　　中小企業(yè)往往是一個(gè)國家科技進(jìn)步的重要載體，但中小企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新困難重重--風(fēng)險(xiǎn)高、資金短缺、人才匱乏，所以各國都為中小型高科技企業(yè)提供了更多的稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)科技進(jìn)步及科研成果的推廣應(yīng)用和商業(yè)化。具體措施設(shè)計(jì)如下： 

　　1． 縮短折舊年限。對(duì)中小企業(yè)購入的實(shí)驗(yàn)研究用機(jī)械設(shè)備，允許縮短折舊年限。 

　　2． 專利投資所得的納稅延遲。對(duì)以專利或者可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)向中小企業(yè)投資者，及以無形資產(chǎn)投資的 中小企業(yè)，其所獲投資收益可延遲5年繳稅。這一措施可鼓勵(lì)中小企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，提高企業(yè)研發(fā)能力。 

　　3． 研究開發(fā)投資增長的附加扣除。凡是當(dāng)年研究開發(fā)投資比前三年研究開發(fā)投資的平均值增加的中小企業(yè)，除可按規(guī)定在稅前據(jù)實(shí)列支外，可以免繳相當(dāng)于研究開發(fā)投資增加額的25％的企業(yè)所得稅。即取消原優(yōu)惠政策的諸多限制條件，并將減稅基點(diǎn)由原來的與上年研究開發(fā)投資之比改為與前三年研究開發(fā)投資的平均值之比，這樣可以防止人為制造研發(fā)投資畸高畸低，騙取稅收優(yōu)惠的情況。 

　　（五）支持中小企業(yè)人力資源開發(fā) 

　　人才缺乏是中小企業(yè)發(fā)展面臨的又一大難題。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)對(duì)人才的吸引力較低、培訓(xùn)員工的意愿較低。在提高中小企業(yè)對(duì)人才的吸引力，降低員工培訓(xùn)成本，增強(qiáng)培訓(xùn)員工的意愿等方面稅收政策可以發(fā)揮作用。具體措施設(shè)計(jì)如下： 

　　1． 鼓勵(lì)人才到中小企業(yè)就業(yè)。對(duì)到中小企業(yè)就業(yè)的大中專畢業(yè)生和精簡的機(jī)關(guān)人員，可以增加個(gè)人所得稅的免征額；或者取消對(duì)中小企業(yè)上述人員的稅前工資扣除限額，中小企業(yè)可以憑借此項(xiàng)政策適當(dāng)提高工資水平，以增加對(duì)人才的吸引力。 

　　2． 支持企業(yè)進(jìn)行員工培訓(xùn)。一方面，允許中小企業(yè)以高于一般企業(yè)（1．5％）的比例提取職工教育經(jīng)費(fèi)，在稅前列支；另一方面，培訓(xùn)中心按照國家規(guī)定價(jià)格向中小企業(yè)提供培訓(xùn)服務(wù)所取得的培訓(xùn)收入免繳營業(yè)稅和所得稅。如此，可以降低企業(yè)進(jìn)行員工培訓(xùn)的成本。 

　　（六）簡化辦稅程序，加強(qiáng)稅收服務(wù) 

　　中小企業(yè)往往缺乏處理復(fù)雜會(huì)計(jì)報(bào)表的專業(yè)技術(shù)人員，當(dāng)前對(duì)大、中、小型企業(yè)按同一納稅期限、納稅程序進(jìn)行管理，中小企業(yè)要承受更大的壓力。而規(guī)模小、賬簿不規(guī)范更增加了中小企業(yè)報(bào)稅繳稅的成本和難度。對(duì)中小企業(yè)可實(shí)行簡化納稅申報(bào)程序，并對(duì)這些企業(yè)延長納稅期限，加強(qiáng)信息提供、納稅輔導(dǎo)和納稅培訓(xùn)等服務(wù)，從而有利于中小企業(yè)的健康發(fā)展。 

　　（七）積極推進(jìn)稅費(fèi)改革 

　　稅收負(fù)擔(dān)之外，我國中小企業(yè)的"費(fèi)負(fù)"過重已經(jīng)成為影響中小企業(yè)發(fā)展的重要因素。中小企業(yè)由于談判能力和承受能力較弱，因此一些政府部門常把中小企業(yè)作為各種費(fèi)用攤派的對(duì)象，有些地方財(cái)政在難以收支平衡的情況下，經(jīng)常把增設(shè)名目繁多的費(fèi)用作為解決財(cái)政困難的手段，這給中小企業(yè)的發(fā)展造成了很大的困難。因此，應(yīng)該堅(jiān)決清理和制止，加快推進(jìn)"費(fèi)改稅"改革，切實(shí)減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，讓中小企業(yè)"輕裝上陣"。