稅收分類與主體稅種選擇

　　一、稅收分類

　　根據各種稅收的目的和作用不同，我國的稅種大致有以下幾種類型。

　　按征稅對象的性質分類，這是基本的分類方法。可劃分為流轉稅（流轉課稅）、所得稅（ 所得課稅）、資源稅（資源課稅）、財產稅（財產課稅）和行為稅（行為課稅）五大類。流轉稅，是指按照商品流轉額征稅，稅款隨著商品周轉而產生，我國的增值稅、消費稅、營業稅都屬于這種稅。目前，更多的人習慣將流轉稅稱為商品稅，它的優點是收入充裕，計算簡便，缺點是缺乏彈性。所得稅是指對收入扣除支出后的所得額征稅，所得多者多納稅，所得少者少納稅，相對比較公平。

　　按管理和使用權限分類，稅收可以分為中央稅和地方稅。中央稅是屬于中央財政的固定收入，是管理權和使用權都固定屬于中央政府的稅種。國家一般把維護國家權益和實施全國性調控所需的稅種列為中央稅。如我國現行稅制中的關稅、消費稅均屬于中央稅。地方稅屬于地方財政的固定收入，是管理權和使用權都屬于地方政府的稅種。國家一般將與地方經濟聯系密切，涉及地區性調控的稅種列為地方稅。如我國現行稅制中的城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、契稅、農（牧）業稅、耕地占用稅、車船使用稅等均屬于地方稅。有時，對那些征收范圍較大，有利于兼顧各方面經濟利益的定為共享稅，中央地方共享稅是中央與地方分享收入的稅種，如我國現行稅制中的增值稅、資源稅、證券交易稅等均屬于這種類型。

　　按預算收入構成和征稅主管機關的不同分類，可以分為工商稅收、關稅、農（牧）業稅收。工商稅收是對在我國從事工商業經營的業主以及居民個人征收的各種稅的總稱。現行稅制中的增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅、資源稅、房產稅、車輛購置稅、車船使用稅、屠宰稅、印花稅、土地使用稅、土地增值稅、筵席稅，以及證券交易稅、遺產稅等均屬于工商稅收。工商稅收一般由稅務機關征收管理。關稅是對進出境的貨物和物品征收的稅，它包括進口和出口稅，由海關總署和各地海關機構負責征收。農（牧）業稅包括農業稅、牧業稅和農業特產稅、耕地占用稅、契稅等，它原由財政部及各地財政機關負責征收，隨著形勢的發展，將逐步改由稅務機關征收管理。

　　按稅收與價格的關系分類，稅收可以分為價內稅和價外稅。價內稅是指稅金包含在商品銷售價格或非商品銷售價格中的稅。我國現行的消費稅、營業稅等，如同成本、利潤一樣，稅金屬于銷售價格或銷售收入額的組成部分，繳納這類稅與納稅人的損益直接相關。價外稅是指稅金不包含在商品銷售價格或勞務銷售價格中的稅。現行稅制中的增值稅就屬于價外稅。這類稅是在商品或勞務銷售價格之外征收的，一般與納稅人的損益沒有直接關系。在西方國家，銷售稅一般都是價外稅。

　　二、主體稅種的選擇

　　一般來說，政府要籌集稅收收入，必須建立穩固的稅制體系。納稅人要繳納稅款，必須按照稅制體系計算繳納。

　　稅制體系指由若干不同類別的稅種組成的稅收體系。由于不同的歷史條件和經濟條件，各國的稅制體系是不一樣的。在奴隸社會和封建社會里，自給自足的自然經濟占主導地位，生產力和商品經濟發展程度十分低下，即使有少量的手工業和商品交換，也是附屬于當時農業經濟的。因此，稅收制度主要是土地稅，通常按照土地面積課征，或按人口課征。這時的稅收具有明顯的直接稅特征。

　　在商品經濟社會，商品的生產交換規模日益擴大，為實行商品課稅創造了條件。從15世紀到16世紀中葉，以商品為課稅對象成為時髦，如消費稅、營業稅、關稅等，逐步發展成為主體稅種，這時的稅收具有明顯的間接稅特征。

　　隨著商品經濟的進一步發展，以商品稅為主體稅種的稅制對商品經濟持續發展起了阻礙作用。由于資本主義經濟的高度發展，帶來了所得額穩定上升的豐裕稅源，為實行所得稅成為主體稅種的稅制創造了前提條件。從第一次世界大戰前后幾年英國首創所得稅開始，到目前為止，市場經濟發達的國家中都是以所得稅為主的，這是以現代直接稅為主要特征的。

　　在不同類別的稅種中，有的可充當主體稅種，有的只能充當輔助稅種。主體稅種是普遍征收的稅種，其收入在全部稅收收入總額中占較大比重，因而在稅收體系中占主要地位，決定稅收體系的性質和主要功能。稅收體系的財政、公平和效率目標主要通過主體稅種來實現。在社會經濟發展的不同時期，稅制體系是不同的。80年代以后，各國稅制體系的演變出現了一種新的趨勢：許多以所得稅為主的國家，紛紛降低所得稅的邊際稅率，以緩解所得稅對儲蓄和投資的壓力，與此同時，開始改革原有的商品稅，實行增值稅。這使所得稅的比重有所降低，商品稅的比重有所提高，出現了一種商品稅與所得稅并駕齊驅的趨勢。

　　目前，我國的稅制體系是以增值稅為核心的商品稅在全部稅收收入中占70%左右，一直是穩定的主體稅種，但隨著社會經濟的發展，所得稅尤其是個人所得稅的比重正在逐步提高。