企業發放含稅獎金劃算

　　關于全年一次性獎金繳納個人所得稅問題，國家稅務總局今年先后下發了兩個文件，一是《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）；二是《關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕715號）。解讀這兩個文件，企業發放全年一次性獎金以代扣代繳個人所得稅為宜，而不應發放不含稅獎金。通過以下兩例就能說明問題：

　　假設某企業為每個員工發放不含稅全年一次性獎金5700元，5700÷12< 500，適用稅率為5%，速算扣除數為0，還原成含稅的全年一次性獎金收入=5700÷（1－5%）=6000元，6000÷12=500（元），適用稅率仍為5%，速算扣除數仍為0，應納稅額為6000×5%=300（元）。

　　表面上看起來，企業發放不含稅獎金與發放含稅獎金沒什么區別，應繳個人所得稅都是300元，員工個人稅后收入都為5700元。企業都支付6000元（不含稅獎金5700元+個人所得稅300元），但實際上還有區別。根據國稅函〔2005〕715號文件規定，企業為個人支付的個人所得稅款，不得在企業所得稅前扣除。假設該企業實行的是效益工資、薪金制，根據《企業所得稅若干政策問題的規定》（財稅字〔1994〕9號）第五條第（一）項規定：“經有關部門批準實行工資總額與經濟效益掛鉤辦法的企業，其工資發放在工資總額增長幅度低于經濟效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時準予扣除。”則發放不含稅獎金只能稅前扣除5700元，而發放含稅獎金卻可以扣除6000元，稅前利潤相差300/人。假設其適用企業所得稅稅率33%，則多納企業所得稅300×33% =99/人。如果該企業員工為100人，則企業多繳納企業所得稅9900元。

　　以上假設條件不變，再考慮一下還原為含稅獎金收入過程中出現適用稅率變化的情況。設該企業為每個員工發放不含稅全年一次性獎金5757元，5757÷12<500，適用稅率為5%，速算扣除數為 0，還原成含稅的全年一次性獎金收入=5757÷（1－5%）=6060（元），500<（6060÷12）<2000，適用稅率為10%，速算扣除數為25，應納稅額為6060×10%－25=581（元）。

　　如果企業發放含稅獎金6338元（5757+581），則應納個人所得稅6338×10%－25=608.8（元），員工稅后收益為6338－608.8=5729.2（元），低于5757元。

　　是不是可以由此推斷：在還原為含稅獎金過程中出現適用稅率變化的情況下，發放不含稅獎金劃算呢？其實不然。企業還多繳企業所得稅608.8×33%= 200.9（/人）。如果企業發放含稅獎金6538.9元（5757+581+200.9），則應納個人所得稅6538.9×10%－25= 628.89（元），員工稅后收益為6538.9－628.89=5910.01（元）>5757（元），仍是發放含稅獎金劃算。

　　這里只是比較發放全年一次獎金含稅與否兩種方式的區別。實際上，在接近稅率臨界點時，企業的籌劃通常為避開高稅率。如上例，企業可以發放含稅全年一次性獎金6000元，另外538.9元作為月獎發放，可以大大減輕稅負，使員工獲取更多稅后收入。

　　總而言之，發放獎金以含稅獎金為好。企業發放不含稅獎金，為員工支付個人所得稅，不僅不利于培養員工的納稅意識，稅后收益也不合算。