中國稅收優惠政策及其應用——出口貨物增值稅和消費稅退還和免征政策（1）
一、可享受出口貨物退（免）稅的企業和貨物范圍
1.有進出口經營權的外貿企業收購貨物直接出口或委托其他外貿企業代理出口貨物；
2.有進出口經營權的自營生產企業和生產型集團公司自營出口或委托外貿企業代理出口自產貨物；
3.有進出口經營權的工貿企業、集生產和貿易為一體的集團貿易公司的出口貨物；
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發［1994］031號
4.外商投資企業
（1）1994年1月1日后批準設立的外商投資企業生產的出口貨物；
國家稅務總局《關于外商投資企業出口退稅問題的通知》
1995年2月6日國稅發［1995］12號
（2）1993年12月31日以前辦理工商登記的外商投資企業，1994年1月1日以后新上生產項目且新上生產項目生產的貨物能單獨核算的；
國家稅務總局《關于外商投資企業新上生產項目所生產的出口產品有關稅收政策問題的通知》1995年8月21日國稅發［1995］160號
（3）1993年12月31日前批準成立的外商投資企業，自1999年11月1日起，原出口免稅辦法改為出口退稅辦法。如老外商投資企業要求對出口貨物繼續免稅，可在1999年11月底前向主管征稅機關提出申請、經批準同意后，其出口貨物在2000年底前可繼續免稅，從2001年1月1日起，其出口貨物改按退稅辦法。
國家稅務總局《關于外商投資企業出口貨物若干稅收問題的通知》
1999年10月8日國稅發［1999］189號
（4）外商投資企業在核定退稅投資總額內且在1999年9月1日以后購進的國產設備可享受退稅。
國家稅務總局《關于印發〈外商投資企業采購國產設備退稅管理試行辦法》的通知》1997年9月20日國稅發（1997）171號
5.下列企業的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅：
（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；
（2）對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物；
（3）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋貨輪而收取外匯的貨物；
（4）利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式或國內企業中標銷售的機電產品、建筑材料；
（5）企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發［1994］031號
6.對境外帶料加工裝配業務所使用的出境設備、原材料和散件，實行出口退稅；
國家稅務總局、對外經濟貿易合作部《關于境外帶料加工裝配業務有關出口退稅問題的通知》1999年5月11日國稅發［1999］76號
7.對利用中國政府的援外優惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿易出口，實行出口退稅政策；
國家稅務總局《關于援外出口貨物有關稅收問題的通知》
1999年4月22日國稅發［1999］20號
8.列名鋼鐵企業銷售給加工出口企業用于生產出口貨物的鋼材；
財政部、國家經濟貿易會員會、國家稅務總局、海關總署《關于改進鋼材“以產頂進”辦法的補充通知》1999年3月19日財稅字［1999］34號
9.從1995年1月1日起，對外國駐華使館、領事館在指定的加油站購買的自用汽油、柴油增值稅實行退稅；
財政部國家稅務總局《關于外國駐華使領館及外交人員購買的自用汽柴油增值稅實行零稅率的通知》1994年12月16日［1994］財稅字第100號
10.對經外經貿部批準設立的外商投資性公司，為其所投資的企業代理出口該企業自產的貨物，如其所投資的企業是1994年1月1日以后批準設立的外商投資企業，被代理出口的貨物可給予退稅；如其所投資的企業是1993年12月31日以前批準設立的，被代理出口的貨物可給予免稅。
財政部國家稅務總局《關于出口貨物稅收若干問題的補充通知》
1997年2月21日財稅字［1997］14號
11.從1996年9月1日起，對國家旅游局所屬中國免稅產品公司統一管理的出境口岸免稅店銷售的國產品試行退稅政策，試行退稅的國產品包括卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝、保健品（包括醫藥品）等六大類。
國家稅務總局《關于出境口岸免稅店經營國產品試行退免稅辦法的通知》
1996年10月9日國稅發［1996］182號
12.從1998年1月1日起，對外國駐華使（領）館及其外交代表和領事官員購買的中國產物品，可憑有關單證按月報送批準后退還增值稅。
國家稅務總局、外交部《關于印發〈外國駐華使（領）館及其外交代表（領事官員）購買中國產物品退稅暫行管理辦法〉的通知》
1998年3月10日國稅發［1998］38號
13.從1999年9月1日起，對國家經貿委下達的國家計劃內出口的原油、實行退稅；
財政部國家稅務總局、海關總署《關于對國家計劃內出口的原油實行退稅的通知》1999年8月18日財稅字［1999］227號
14.從1999年12月1日起，對出口柴油恢復退稅。
財政部國家稅務總局、海關總署《關于恢復柴油出口退稅的通知》
1999年12月15日財稅字［1999］289號
15.從1999年9月1日起，外商投資企業采購國產設備，實行退稅；
國家稅務總局《關于印發〈外商投資企業采購國產設備退稅管理試行辦法〉的通知》1999年9月20日國稅發［1999］171號
16.出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物；
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18口國稅發［1994］031號
17.對于中紡棉花進出口公司、新疆自治區棉麻公司和新疆農墾進出口股份有限公司向加工出口企業銷售的以出頂進國產棉，對其進項稅辦理退稅。對于加工出口企業使用以出頂進國產棉生產并出口的貨物，比照進料加工出口貨物稅收管理辦法辦理出口退稅；
國家發展計劃委員會、對外貿易經濟合作部、國家稅務總局等九部門《關于印發〈國產棉花以出頂進管理暫行辦法〉的通知》
2000年2月18日計經貿［2000］161號
二、出口貨物退（免）稅的適用稅率
1.增值稅退稅的稅率
（1）機械設備、電器及電子產品、運輸工具、儀器儀表等四大類機電產品和服裝的出口退稅率為17%；
（2）服裝以外的紡織原料及制品，機電產品中除機械及設備、電器及電子產品、運輸工具、儀器儀表等目前已執行17%退稅率的四大類產品以外的其他機電產品，以及法定稅率為17%且現行退稅率為13%、11%的貨物，出口退稅率統一提高到15%；
（3）法定稅率為17%且現行退稅率為9%的其他貨物的出口退稅率提高到13%和農產品以外的法定稅率為13%且現行退稅率未達到13%的貨物，出口退稅率提高到13%；
財政部國家稅務總局《關于進一步提高部分貨物出口退稅率的通知》
1999年8月2日財稅字［1999］225號
（4）1999年4月1日起煤炭出口退稅率為13%；
財政部國家稅務總局《關于出口煤炭有關退（免）稅問題通知》
1999年7月1日財稅字［1999］200號
（5）1999年9月1日起國家計劃內出口的原油退稅率為13%；
財政部國家稅務總局、海關總署《關于對國家計劃內出口的原油實行退稅的通知》1999年8月18日財稅字［1999］227號
（6）1999年12月1日起柴油退稅率為13%；
財政部國家稅務總局、海關總署《關于恢復柴油出口退稅的通知》
1999年12月15日財稅字［1999］289號
（7）農產品出口退稅率為5%；
國家稅務總局《關于提高部分出口貨物退稅率的通知》
1999年7月20日國稅明電［1999］11號
（8）從小規模納稅人購進特準退稅的貨物依6%退稅率執行（農產品除外）。
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發［1994］031號
2.消費稅退稅的稅率
計算出口貨物應退消費稅稅款的稅率或單位稅額，依《中華人民共和國消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率（稅額）表》執行。
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發［1994］031號
企業應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算。
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發［1994］031號
1.有進出口經營權的外貿企業收購貨物直接出口或委托其他外貿企業代理出口貨物；
2.有進出口經營權的自營生產企業和生產型集團公司自營出口或委托外貿企業代理出口自產貨物；
3.有進出口經營權的工貿企業、集生產和貿易為一體的集團貿易公司的出口貨物；
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發［1994］031號
4.外商投資企業
（1）1994年1月1日后批準設立的外商投資企業生產的出口貨物；
國家稅務總局《關于外商投資企業出口退稅問題的通知》
1995年2月6日國稅發［1995］12號
（2）1993年12月31日以前辦理工商登記的外商投資企業，1994年1月1日以后新上生產項目且新上生產項目生產的貨物能單獨核算的；
國家稅務總局《關于外商投資企業新上生產項目所生產的出口產品有關稅收政策問題的通知》1995年8月21日國稅發［1995］160號
（3）1993年12月31日前批準成立的外商投資企業，自1999年11月1日起，原出口免稅辦法改為出口退稅辦法。如老外商投資企業要求對出口貨物繼續免稅，可在1999年11月底前向主管征稅機關提出申請、經批準同意后，其出口貨物在2000年底前可繼續免稅，從2001年1月1日起，其出口貨物改按退稅辦法。
國家稅務總局《關于外商投資企業出口貨物若干稅收問題的通知》
1999年10月8日國稅發［1999］189號
（4）外商投資企業在核定退稅投資總額內且在1999年9月1日以后購進的國產設備可享受退稅。
國家稅務總局《關于印發〈外商投資企業采購國產設備退稅管理試行辦法》的通知》1997年9月20日國稅發（1997）171號
5.下列企業的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅：
（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；
（2）對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物；
（3）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋貨輪而收取外匯的貨物；
（4）利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式或國內企業中標銷售的機電產品、建筑材料；
（5）企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發［1994］031號
6.對境外帶料加工裝配業務所使用的出境設備、原材料和散件，實行出口退稅；
國家稅務總局、對外經濟貿易合作部《關于境外帶料加工裝配業務有關出口退稅問題的通知》1999年5月11日國稅發［1999］76號
7.對利用中國政府的援外優惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿易出口，實行出口退稅政策；
國家稅務總局《關于援外出口貨物有關稅收問題的通知》
1999年4月22日國稅發［1999］20號
8.列名鋼鐵企業銷售給加工出口企業用于生產出口貨物的鋼材；
財政部、國家經濟貿易會員會、國家稅務總局、海關總署《關于改進鋼材“以產頂進”辦法的補充通知》1999年3月19日財稅字［1999］34號
9.從1995年1月1日起，對外國駐華使館、領事館在指定的加油站購買的自用汽油、柴油增值稅實行退稅；
財政部國家稅務總局《關于外國駐華使領館及外交人員購買的自用汽柴油增值稅實行零稅率的通知》1994年12月16日［1994］財稅字第100號
10.對經外經貿部批準設立的外商投資性公司，為其所投資的企業代理出口該企業自產的貨物，如其所投資的企業是1994年1月1日以后批準設立的外商投資企業，被代理出口的貨物可給予退稅；如其所投資的企業是1993年12月31日以前批準設立的，被代理出口的貨物可給予免稅。
財政部國家稅務總局《關于出口貨物稅收若干問題的補充通知》
1997年2月21日財稅字［1997］14號
11.從1996年9月1日起，對國家旅游局所屬中國免稅產品公司統一管理的出境口岸免稅店銷售的國產品試行退稅政策，試行退稅的國產品包括卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝、保健品（包括醫藥品）等六大類。
國家稅務總局《關于出境口岸免稅店經營國產品試行退免稅辦法的通知》
1996年10月9日國稅發［1996］182號
12.從1998年1月1日起，對外國駐華使（領）館及其外交代表和領事官員購買的中國產物品，可憑有關單證按月報送批準后退還增值稅。
國家稅務總局、外交部《關于印發〈外國駐華使（領）館及其外交代表（領事官員）購買中國產物品退稅暫行管理辦法〉的通知》
1998年3月10日國稅發［1998］38號
13.從1999年9月1日起，對國家經貿委下達的國家計劃內出口的原油、實行退稅；
財政部國家稅務總局、海關總署《關于對國家計劃內出口的原油實行退稅的通知》1999年8月18日財稅字［1999］227號
14.從1999年12月1日起，對出口柴油恢復退稅。
財政部國家稅務總局、海關總署《關于恢復柴油出口退稅的通知》
1999年12月15日財稅字［1999］289號
15.從1999年9月1日起，外商投資企業采購國產設備，實行退稅；
國家稅務總局《關于印發〈外商投資企業采購國產設備退稅管理試行辦法〉的通知》1999年9月20日國稅發［1999］171號
16.出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物；
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18口國稅發［1994］031號
17.對于中紡棉花進出口公司、新疆自治區棉麻公司和新疆農墾進出口股份有限公司向加工出口企業銷售的以出頂進國產棉，對其進項稅辦理退稅。對于加工出口企業使用以出頂進國產棉生產并出口的貨物，比照進料加工出口貨物稅收管理辦法辦理出口退稅；
國家發展計劃委員會、對外貿易經濟合作部、國家稅務總局等九部門《關于印發〈國產棉花以出頂進管理暫行辦法〉的通知》
2000年2月18日計經貿［2000］161號
二、出口貨物退（免）稅的適用稅率
1.增值稅退稅的稅率
（1）機械設備、電器及電子產品、運輸工具、儀器儀表等四大類機電產品和服裝的出口退稅率為17%；
（2）服裝以外的紡織原料及制品，機電產品中除機械及設備、電器及電子產品、運輸工具、儀器儀表等目前已執行17%退稅率的四大類產品以外的其他機電產品，以及法定稅率為17%且現行退稅率為13%、11%的貨物，出口退稅率統一提高到15%；
（3）法定稅率為17%且現行退稅率為9%的其他貨物的出口退稅率提高到13%和農產品以外的法定稅率為13%且現行退稅率未達到13%的貨物，出口退稅率提高到13%；
財政部國家稅務總局《關于進一步提高部分貨物出口退稅率的通知》
1999年8月2日財稅字［1999］225號
（4）1999年4月1日起煤炭出口退稅率為13%；
財政部國家稅務總局《關于出口煤炭有關退（免）稅問題通知》
1999年7月1日財稅字［1999］200號
（5）1999年9月1日起國家計劃內出口的原油退稅率為13%；
財政部國家稅務總局、海關總署《關于對國家計劃內出口的原油實行退稅的通知》1999年8月18日財稅字［1999］227號
（6）1999年12月1日起柴油退稅率為13%；
財政部國家稅務總局、海關總署《關于恢復柴油出口退稅的通知》
1999年12月15日財稅字［1999］289號
（7）農產品出口退稅率為5%；
國家稅務總局《關于提高部分出口貨物退稅率的通知》
1999年7月20日國稅明電［1999］11號
（8）從小規模納稅人購進特準退稅的貨物依6%退稅率執行（農產品除外）。
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發［1994］031號
2.消費稅退稅的稅率
計算出口貨物應退消費稅稅款的稅率或單位稅額，依《中華人民共和國消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率（稅額）表》執行。
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發［1994］031號
企業應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算。
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發［1994］031號
推薦閱讀