這批庫存汽油還需要繳稅嗎？

　　問：我是一家商貿(mào)公司的經(jīng)理。2004年6月份，在縣政府的撮合下，我商貿(mào)公司將鎮(zhèn)上的一家加油站的全部產(chǎn)權(quán)整體買下。在加油站月銷售額不可能達(dá)到10萬元的情況下，我鎮(zhèn)國稅分局硬是要我們按照增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算并申報(bào)繳納增值稅。由于我們的加油站在購進(jìn)汽油和柴油時(shí)大多都很難取得增值稅專用發(fā)票，再加上在正常經(jīng)營的情況下，我們年銷售額根本不可能達(dá)到180萬元，所以我們并不想申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人的資格。然而，國稅分局竟在我加油站尚未完全按照增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立各種賬、表的情況下，對(duì)我加油站2004年6月~8月間的銷售額進(jìn)行了核定。結(jié)果核定我加油站的銷售額為23.40萬元，依照17％的增值稅稅率補(bǔ)繳了增值稅3.40萬元，而不同意我加油站抵扣在此期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額8000元。

　　要知道，我加油站在2004年6月~8月間銷售的汽油和柴油，絕大部分都是原來加油站在將整個(gè)加油站轉(zhuǎn)讓給我們時(shí)一并轉(zhuǎn)讓的，共129噸。在整體轉(zhuǎn)讓時(shí)，國稅分局對(duì)原加油站按協(xié)議價(jià)征收了17％的增值稅（共計(jì)5.71萬元）。而當(dāng)我們向國稅分局提出他們已對(duì)這批轉(zhuǎn)讓加油站時(shí)庫存的汽油和柴油重復(fù)征收了增值稅時(shí)，他們卻說，這是兩碼事，流轉(zhuǎn)稅本身就是對(duì)貨物在不同的流通環(huán)節(jié)進(jìn)行征收的。

　　請(qǐng)問，這樣重復(fù)征收增值稅符合增值稅的征收規(guī)定嗎？既然國稅分局核定了我加油站的銷售額，為什么他們還能按照一般納稅人適用的稅率征收增值稅而不按照小規(guī)模納稅人適用的征收率征收增值稅呢？既然按照一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，為什么又不給我們抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢？

　　另外，在2004年的10月和11月份，我鎮(zhèn)政府根據(jù)上級(jí)的統(tǒng)一規(guī)定，委托我加油站以每升低于市場(chǎng)價(jià)0.82元的價(jià)格向持有鎮(zhèn)政府發(fā)放專用油票的農(nóng)民銷售500噸秋收柴油。事后，鎮(zhèn)政府讓鎮(zhèn)財(cái)政所給我加油站劃撥了57萬元的銷售秋收柴油的補(bǔ)貼款。對(duì)此，國稅分局在2005年3月7日對(duì)我加油站的增值稅專項(xiàng)檢查中，認(rèn)定鎮(zhèn)政府給我加油站的售油補(bǔ)貼款屬于銷售柴油而取得的“價(jià)外費(fèi)用”，于2005年3月9日向我加油站下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，決定補(bǔ)繳我加油站增值稅82820.51元；接著，國稅分局又于2005年3月14日向我加油站下達(dá)了一份《稅務(wù)行政處罰決定書》，認(rèn)定我加油站所少繳的增值稅屬于偷稅行為，決定對(duì)我加油站處以41410.26元的罰款。我們從鎮(zhèn)政府取得的補(bǔ)貼款應(yīng)該并入銷售收入繳納增值稅嗎？我加油站未將補(bǔ)貼款并入銷售收入的行為能算偷稅行為嗎？

　　答：首先，國稅分局對(duì)加油站整體轉(zhuǎn)讓時(shí)一同轉(zhuǎn)讓的庫存汽油和柴油征收增值稅是錯(cuò)誤的。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號(hào)）的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅；整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為也不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。因此，國稅分局要就加油站轉(zhuǎn)讓其全部產(chǎn)權(quán)時(shí)涉及的貨物轉(zhuǎn)讓征收增值稅是完全錯(cuò)誤的。不過，這個(gè)問題已超過了有效的行政復(fù)議期限（60日），如果你們作為承受原加油站權(quán)利的法人或組織對(duì)該問題要提出異議的話，你們也只能通過向上級(jí)部門申訴的辦法進(jìn)行反映。這不能不令人感到惋惜。

　　其次，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》（國稅函[2001]882號(hào)）、《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第2號(hào)）第十一條和國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)加油站增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2003]142號(hào)）第一條的規(guī)定，從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。因此，你們的加油站必須按照一般納稅人的規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，不能按照小規(guī)模納稅人依4％的征收率申報(bào)繳納增值稅。

　　國稅分局能否依17％的稅率征稅，且不予你們抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵在四個(gè)方面：一是你加油站未全部安裝稅控收款機(jī)或稅控收款機(jī)不能正常運(yùn)行；二是你加油站未建立《加油站日銷售油品臺(tái)賬》登記制度；三是國稅分局對(duì)你們未按規(guī)定建立《加油站日銷售油品臺(tái)賬》登記制度進(jìn)行限期改正；四是你加油站未按國稅分局限定的改正期限進(jìn)行改正。如果以上四個(gè)方面不能同時(shí)具備，則國稅分局不同意你加油站抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是錯(cuò)誤的；如果以上四個(gè)方面同時(shí)具備，則國稅分局按照你加油站的實(shí)際經(jīng)營狀況核定增值稅銷售額，按適用稅率征稅，并不予你們抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額則是完全正確的。

　　再次，你加油站從鎮(zhèn)政府的財(cái)政所取得的柴油補(bǔ)貼是否應(yīng)按“價(jià)外費(fèi)用”繳納增值稅的問題，我們對(duì)照《增值稅暫行條例》第六條第一款和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定則不難看出，應(yīng)并入銷售額統(tǒng)一征收增值稅的“價(jià)外費(fèi)用”必須是從購買方取得，而不是從其他渠道取得。因此，你加油站從鎮(zhèn)政府財(cái)政所取得的補(bǔ)貼款不應(yīng)按照“價(jià)外費(fèi)用”補(bǔ)征增值稅。但是，根據(jù)《增值稅暫行條例》第七條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)可以依照一定的方法核定其銷售額。所以，雖然國稅分局對(duì)你加油站取得的柴油補(bǔ)貼款按照“價(jià)外費(fèi)用”征收增值稅是錯(cuò)誤的，但其并不是不能對(duì)你加油站銷售價(jià)格明顯偏低的情況進(jìn)行調(diào)整。

　　至于你們的偷稅問題，國稅分局本身按照“價(jià)外費(fèi)用”補(bǔ)征你加油站的增值稅就是錯(cuò)誤的，也就不存在偷稅問題了。再說，如果國稅分局是以它的名義（因?yàn)椤抖悇?wù)行政處罰決定書》加蓋國稅分局的公章）對(duì)你加油站進(jìn)行處罰，其本身的行政處罰主體資格就不合法。因?yàn)楦鶕?jù)《行政處罰法》第十五條和第二十條的規(guī)定，行政處罰只能由違法行為發(fā)生地的縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施。你鎮(zhèn)國稅分局顯然不屬于這個(gè)級(jí)別。所以，其處罰的結(jié)果是無效的。