包裝物押金收入應如何計征增值稅和消費稅

    現行增值稅及消費稅對于包裝物的計稅問題規定相同，即無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應并入應銷售額中征收增值稅和消費稅。但對于包裝物押金收入，兩稅的規定則有所不同，有的押金收入計稅時要考慮是否逾期，而有的押金收入計稅時則不考慮是否逾期，有的押金收入只征增值稅不征消費稅，有的押金收入既征增值稅又征消費稅。

    一、包裝物押金收入征稅范圍的認定

    根據現行增值稅及消費稅的有關規定，一般來說，包裝物押金收入單獨記賬核算的，時間在一年以內又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按規定計算征收增值稅和消費稅。“逾期”是指超過合同約定的期限或超過一年的期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均應并入銷售額征稅。具體可區分以下兩種情況：

    （一）應征消費稅貨物的包裝物押金收入。對于非酒類應稅消費品包裝物押金收入，在逾期的前提下，既計征增值稅又計征消費稅。對于酒類應稅消費品包裝物押金收入的計稅分為：一是啤酒、黃酒包裝物押金收入，無論是否逾期，均不計征消費稅（因為啤酒、黃酒從量計征消費稅）；但在逾期的前提下，啤酒、黃酒包裝物押金則應計征增值稅；二是其他酒類產品包裝物押金收入，在收取當期應計征增值稅和消費稅（國稅發[1995]192號文件規定，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅）。

    （二）不征消費稅貨物的包裝物押金收入，在逾期的前提下，只計征增值稅，不計征消費稅。

    二、包裝物押金收入的計稅方法及計算公式

    根據稅收法規的規定，包裝物押金收入視為含稅收入，在計征增值稅、消費稅時，應先換算成不含稅收入再并入銷售額計稅，其計算公式為：

    （一）不含稅押金收入＝含稅押金收入／（1＋增值稅稅率或征收率）

    公式中的增值稅稅率同銷售貨物的增值稅稅率；公式中的征收率為采用簡易征稅辦法的應稅貨物的征收率

    （二）應納增值稅＝不含稅押金收入×增值稅稅率或征收率

    應納消費稅＝不含稅押金收入×消費稅稅率

    （公式中的消費稅稅率同包裝應稅消費品的消費稅稅率）

    三、包裝物押金收入計征增值稅和消費稅舉例

    （一）非應稅消費品包裝物押金收入計稅舉例

    某糧油加工廠（增值稅一般納稅人）向某糧店銷售一批食用植物油，在價外另收取油桶押金678元，因期限已逾一年，押金不再退還。則該筆押金收入應納增值稅為：

    678÷（1＋13％）×13％＝78元

    （二）應稅消費品包裝物押金收入計稅舉例

    1、非酒類包裝物押金收入

    某化妝品廠（增值稅一般納稅人）銷售化妝品，出借包裝物收取押金1500元，包裝物逾期未還，沒收押金。則：

    應納消費稅＝1500÷（1＋17％）×30％＝384.62元

    應納增值稅＝1500÷（1＋17％）×17％＝217.95元

    2、酒類包裝物押金收入

    某酒廠（增值稅一般納稅人）主要生產糧食白酒、啤酒、黃酒等酒品。2003年9月發生下列經濟業務：9月8日銷售糧食白酒一批，同時收取包裝物押金23400元；9月18日銷售啤酒一批，同時收取包裝物押金58500元；9月28日，沒收已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金46800元。

    該廠2003年9月份包裝物押金收入應納稅額計算如下：

    應納消費稅＝23400÷（1＋17％）×25％＝5000元

    應納增值稅＝23400÷（1＋17％）×17％＋46800÷（1＋17％）×17％＝3400＋6800＝10200元。