2019中級考點匯編——一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

2019年中級會計職稱考試考點匯編

《經(jīng)濟(jì)法》--一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

【大綱內(nèi)容】：一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

公式：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

1.一般納稅人銷項稅額

當(dāng)期銷項稅額=銷售額×稅率

當(dāng)期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

2.當(dāng)期進(jìn)項稅額的確定

了解準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額、不得抵扣的進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計算

【知識點】：一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

公式：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

（一）一般納稅人銷項稅額

當(dāng)期銷項稅額=銷售額×稅率

當(dāng)期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

1.銷售額：=全部價款+價外費用。

2.含稅銷售額的換算

①換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+17%）或（1+11%）

【提示】銷售服務(wù)：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+6%）

②判斷含稅的方法：

3.視同銷售貨物行為銷售額的確定

①	按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
②	按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
③	按組成計稅價格確定。	A.不征消費稅的貨物 　　組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）； 　　成本利潤率按10%計算。
		B.征收消費稅的貨物 　　組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）

4.特殊銷售方式下銷售額的確定

（1）包裝物押金

【解釋1】逾期時指按照合同約定逾期或者1年以上；此外還包括購買方明確表示不再退回包裝物。

【解釋2】與包裝物租金進(jìn)行區(qū)分，租金屬于價外費用，押金不一定屬于價外費用。

（2）折扣銷售

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”上分別注明，可以按“折扣后”的銷售額征收增值稅；

如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

【解釋】在“備注欄”注明，不算同一張發(fā)票上分別注明。

（3）以舊換新

（4）以物易物

以物易物“雙方都應(yīng)作購銷處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。

（二）當(dāng)期進(jìn)項稅額的確定

1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

（1）憑票抵扣+計算抵扣

（2）接受境外單位或者個人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

2.不得抵扣的進(jìn)項稅額

（1）用于“簡易計稅方法的計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費”的“購進(jìn)”貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

【注意】納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或交通運輸服務(wù)。

【解釋】非正常損失：指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)+因違法被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或交通運輸服務(wù)。

（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（6）購進(jìn)的“旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”。

（7）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額。

提示：一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項稅額計算抵扣。

（8）進(jìn)口貨物，在海關(guān)計算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金。

（9）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

（10）按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項稅額。

3.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計算

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=已抵扣稅款×轉(zhuǎn)出比例

【示例】某企業(yè)上月已認(rèn)證抵扣原材料的進(jìn)項稅額100萬元。

本月該材料發(fā)生非正常損失10%，則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=100×10%=10（萬元）。

【試題演練】

【2017卷A·單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人將購進(jìn)的貨物用于下列項目所涉及的進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的是（ ）。

A.分配給投資者 B.增值稅免稅項目 C.簡易計稅方法計稅項目 D.個人消費

『正確答案』A

『答案解析』本題考核準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。

選項A：將購進(jìn)的貨物用于分配給投資者，屬于視同銷售，進(jìn)項稅額可以抵扣。

選項BCD：增值稅一般納稅人將購進(jìn)的貨物用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，不得抵扣進(jìn)項稅額。

【2017卷B·單選題】

甲公司為增值稅一般納稅人。2017年1月購進(jìn)下列貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，準(zhǔn)予從銷項額中抵扣的是（ ）。

A.用于應(yīng)稅項目生產(chǎn)而購進(jìn)的動力燃料

B.為本公司職工健身使用而購進(jìn)的健身器材

C.為對外提供污水處理勞務(wù)而購進(jìn)的專用污水處理設(shè)備

D.用于交際應(yīng)酬而購進(jìn)的酒類產(chǎn)品

『正確答案』A

『答案解析』本題考核準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。

用于生產(chǎn)經(jīng)營活動購進(jìn)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，允許從銷項稅額中扣除。進(jìn)項稅額用于免征增值稅項目（選項C）、集體福利（選項B）、個人消費（選項D）的不得扣除。

【（2016年）·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)下列服務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額，不得抵扣的有（ ）。

A.貸款服務(wù) B.餐飲服務(wù) C.建筑服務(wù) D.娛樂服務(wù)

『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核不得抵扣的進(jìn)項稅額。

購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不得抵扣進(jìn)項稅額。

【（2013年）·單選題】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，向乙商場銷售服裝1000件，每件不含稅價格為80元。由于乙商場購買量大，甲企業(yè)按原價七折優(yōu)惠銷售，乙商場付款后，甲企業(yè)為乙商場開具的發(fā)票上分別注明了銷售額和折扣額，則甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額是（ ）元。

A.8136.75 B.9520 C.11623.94 D.13600

銷項稅額＝1000×80×7/10×17%＝9520（元）

『正確答案』B

『答案解析』本題考核當(dāng)期銷項稅額的計算。

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，本題銷項稅額＝1000×80×7/10×17%＝9520（元）。

【（2012年）·單選題】某金店是增值稅一般納稅人，2012年3月采取以舊換新方式銷售純金項鏈10條，每條新項鏈的不含稅銷售額為4000元，收購舊項鏈的不含稅金額為每條2000元。該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額為（ ）元。

A.6800 B.5200 C.3400 D.2600

應(yīng)繳納增值稅＝（4000-2000）×10×17%＝3400（元）

『正確答案』C

『答案解析』本題考核當(dāng)期銷項稅額的計算。

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但是，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

應(yīng)繳納增值稅＝（4000-2000）×10×17%＝3400（元）。

【（2015年）·單選題】某家電銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年6月銷售H型空調(diào)80臺，每臺含稅價款2925元；采取“以舊換新”方式銷售同型號空調(diào)20臺，每臺舊空調(diào)作價585元，實際每臺收取款項2340元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額為（ ）元。

A.40800 B.42500 C.47736 D.49725

『正確答案』B

『答案解析』本題考核當(dāng)期銷項稅額的計算。

銷項稅額=[2925*80/（1+17%）+（2340+585）×20/（1+17%）]×17%=42500（元）。

【（2015年）·單選題】某服裝廠為增值稅一般納稅人。2015年2月，銷售服裝開具增值稅專用發(fā)票，取得含稅銷售額200萬元；開具增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售額120萬元；將外購的布料用于集體福利，該布料購進(jìn)價20萬元，同類布料不含稅銷售價為30萬元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該服裝廠當(dāng)月增值稅銷項稅額為（ ）萬元。

A.46.5 B.49.9 C.51.6 D.54.4

『正確答案』A

『答案解析』本題考核當(dāng)期銷項稅額的計算。

銷項稅額=（200+120）/（1+17%）×17%=46.5（萬元）。