實木地板廠如何繳納消費稅？

　　問：實木地板廠如何繳納消費稅？

　　答：第一，要準確弄清征稅范圍。按財稅[2006]33號文件規定，實木地板為新增消費稅稅目，適用稅率為5%.該文件的附件《消費稅新增和調整稅目征收范圍注釋》對實木地板的定義、征收范圍進行了詳細描述。其中關鍵詞是“以木材為原料”、“地面裝飾材料”、“實木裝飾板”等。對實木地板征收消費稅，體現了國家保護木材資源的政策導向，有人據此以為凡以木材為原料的產品都要繳納消費稅，其實是不正確的。比如用于生產家具的膠合板也是以木材為原料，但不需繳納消費稅。

　　第二，要盡快辦理稅種登記。按《消費稅暫行條例》及其《實施細則》規定，消費稅的納稅期限最長一個月，以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅。也就是說，4月發生的消費稅，應于5月1日～5月10日向稅務機關申報繳納（遇長假可時間順延）。因此國稅發[2006]49號文件規定，政策調整涉及的應稅消費品生產企業要在4月30日前到所在地主管稅務機關辦理稅種登記，填寫《應稅消費品生產經營情況登記表》。

　　第三，要準確計算應納稅額。對實木地板征收消費稅，實行從價定率辦法，應納稅額=銷售額×稅率。假設4月該廠銷售實木地板100萬元，則初步計算應納稅額為100×5%=5（萬元）。但若以外購、委托加工收回或進口的已稅實木地板為原料，則準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。所以消費稅的計算看起來簡單，實際上比較復雜。

　　如果外購實木地板，則扣除消費稅的多少，并非以當月購進的原料為依據，而是以當月生產實際使用已納消費稅的原料為依據。假設4月初庫存外購實木地板為80萬元，顯而易見，消費稅調整政策從4月1起實施，月初庫存實木地板已納稅款為0，不得記入抵扣稅款臺賬，不得抵扣消費稅款。4月共購進實木地板60萬元，生產領用實木地板為130萬元，其中80萬元是原來庫存的，只有50萬元能抵扣消費稅款，只能扣除50×5%=2.5（萬元），而不能扣除60×5%=3（萬元）。更不能扣除130×5%=6.5（萬元），4月應納消費稅款為5－2.5=2.5（萬元）。

　　假設4月實際生產領用的實木地板為80萬元，則全部為原來的庫存，扣除額為0，當月外購的60萬元只能作為下個月的期初庫存。4月應納消費稅款為5－0=5（萬元）。

　　委托加工收回實木地板，扣除已納消費稅的計算相對直接些。公式為：4月準予扣除的委托加工實木地板已納稅款=4月初庫存委托加工實木地板已納稅款+4月委托加工收回的實木地板已納稅款－4月末庫存實木地板已納稅款。同上述，月初庫存實木地板已納稅款為0.假設該廠將鋸割、干燥木板委托另一廠加工成素板，然后收回進行涂飾處理，最后生產成漆飾地板，素板和漆飾地板均屬于實木地板征稅范圍。4月收回一批委托加工的素板，受托方代收代繳消費稅2萬元，4月末庫存的委托加工素板已納稅款0.5萬元，則可抵扣當月消費稅1.5萬元。

　　進口實木地板抵扣已納稅款的計算方法與委托加工基本相似。只是其已納稅款的依據為《海關進口消費稅專用繳款書》注明的進口環節消費稅，而委托加工則為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費稅。

　　第四，要注意保存抵扣憑證。外購實木地板，應提供增值稅專用發票（抵扣聯）原件和復印件。若專用發票是匯總填開的，還應提供銷售方開具并加蓋財務專用章或發票專用章的銷貨清單原件和復印件。從增值稅小規模納稅人購進實木地板，應提供稅務機關代開的增值稅專用發票。委托加工收回實木地板，應提供《代扣代收稅款憑證》原件和復印件。進口實木地板，應提供《海關進口消費稅專用繳款書》原件和復印件。沒有抵扣憑證，則不予扣除已繳納的消費稅。

　　并非提供了抵扣憑證就能抵扣消費稅。正如上文提到的，3月31日前庫存的實木地板并未繳納消費稅，也就不存在抵扣消費稅的問題。因此國稅發[2006]49號文件強調，凡庫存貨物增值稅專用發票（含銷貨清單）開票日期是2006年3月31日前的，一律不允許抵扣消費稅。

　　第五，要建好抵扣稅款臺賬。這是稅務機關加強消費稅管理的必然要求。通過抵扣臺賬與有關憑證相互比對，可以防止不法企業在稅款抵扣上做文章偷逃稅收。實木地板生產企業的抵扣稅款臺賬分兩種，一種是外購應稅消費品抵扣稅款臺賬，內容包括期初庫存（4月初期初庫存為零）、本月購進合計、本月領用合計、期末庫存，每筆外購或生產領用業務，都要填寫日期、數量、金額、已納稅額，外購業務還需要填寫增值稅專用發票號碼。一種是委托加工收回、進口應稅消費品抵扣稅款臺賬，內容也包括期初庫存（4月初期初庫存為零）、本月購進合計、本月領用合計、期末庫存，發生每筆委托加工收回、進口業務、要填寫日期、抵扣憑證號碼、抵扣憑證注明的應稅消費品數量及已納稅款，發生領用業務，應填寫日期和數量。企業可以根據實際需要另行設置臺賬，但只能在國家稅務總局制定的制式抵扣稅款臺賬的內容基礎上有所增加，不得刪減內容。