匯算清繳后的調帳處理

　　我國《企業所得稅暫行條例》及其實施細則規定：繳納企業所得稅，按年計算，分月或者分季預繳，月份或者季度終了后十五日內預繳，年度終了后四個月內匯算清繳，多退少補。同時，《條例》、《細則》確立了“納稅調整體系”，即企業所得稅法律、法規和政策有規定的，按稅法執行；沒有規定的，一般按財務會計制度規定執行。稅法與財務會計制度不一致的，在計算繳納企業所得稅時必須按稅法規定對企業稅前會計利潤進行調整。企業應關注稅法與合計規定之間的差異。年度企業所得稅納稅申報時，只須調整納稅申報表而不信帳務調整，但匯算清繳后，要將稅務人員檢查出來違反國家統一會計制度所作的帳務處理進行相應的帳務調整。否則，合出現會計資料失真造成企業重復繳稅或逃稅。

　　一般情況下，由于企業會計處理違反財務制度規定而影響以前年度損益的，要通過“以前年度損益調整”科目進行調整。該科目借方調整減少以前年度收益或調整增加以前年度虧損的事項，以及調整增加的所得稅；貸方調整增加以前年度收益或調整減少以前年度虧損的事項，以及調整減少的所得稅。

　　以前年度損益調整內容

　　一、涉及以前年度的損益。以前年度虛增利潤，包括少計成本、費用，多計收益；

　　以前年度虛減利潤，包括多計成本、費用，少計收益。

　　二、涉及其他非損益類。資產性投資，包括資產性支出列入住來款，往來款列入資產性支出；長期投資，包括長期投資列往來，長期投資與其他資產混淆。

　　三、報表日后事項。日后事項是指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項；調整內容，包括調整報告年度會計報表相關項目的數字，調整報出月份（上月底）報表相關項目的年初數字。

　　四、調整用科目。“以前年度損益調整”，及涉及以前年度損益類事項記入本科目；凡涉及資產、負債、所有者權益類事項記入相關科目。

　　舉例說明如下：

　　某工業企業（非股份有限公司）2000年度損益表反映，全年稅前利潤為200萬元，企業已按應納稅所得額200萬元申報該年度應繳所得稅66萬元（未作任何調整）。該企業不存在以前年度未彌補虧損。2001年3月2日，稅務人員對該企業匯算清繳時發現2000年度存在以下情況：

　　1.全年實際發放工資230萬元，計稅工資總額為200萬元；2.全年實際計提職工福利費32萬元，工會經費5萬元，職工教育經費4萬元；3.2000年6月，企業購置一臺管理用設備并于當月投入使用，價值5萬元，直接計入“管理費用”帳戶。該設備折舊年限10年（殘值忽略不計），采取直線折舊法；4.企業于9月份出售辦公用房一幢，已于當月處理完畢，凈收益20萬元，至2000年末尚未轉收益；5.企業全年多提短期借款利息8萬元，掛“預提費用”帳戶；6.“營業外支出”直接向某小學捐贈2萬元；7.業務招待費多列支10萬元。

　　計算全年應納稅所得額：

　　（1）應納稅所得額＝200+30+（4+1+1）十5十20十8十2十10＝281（萬元）

　　（2）應納所得稅額＝281×33％＝92.73（萬元）

　　進行帳務調整：

    1．應補繳企業所得稅額＝92．73-66＝26．73(萬元)

    借：以前年度損益調整       26．73萬元
      貸：應交稅金－－應交所得稅 26．73萬元

    2．上年度實際發放工資230萬元，雖然計稅工資為200萬元，但按財務制度規定，
工資可以按實際列支，所以不必進行帳務調整；

    3．根據工業企業財務制度規定，職工福利費、工會經費、職工教育經費應按工資總額的14％、2％、1．5％提取。職工福利費應補提0．2萬元，工會經費多提0．4萬元，職工教育經費多提0．55萬元，應予調整；

    借：工會經費            4000
        職工教育經費        5500
      貸：職工福利費        2000
          以前年度損益調整  7500

    4．對少計固定資產和折舊費用予以調整：

    借：固定資產           50000
      貸：以前年度損益調整 50000

    借：以前年度損益調整    2500
      貸：累計折舊          2500

    5．出售房屋凈收益(已處理完畢)，按會計制度規定應轉入損益：

    借：固定資產清理      200000
      貸：以前年度損益    200000

    6．企業不得多提利息，多提部分應予以沖銷：

    借：預提費用           80000
      貸：以前年度損益調整 80000

    7．直接捐贈支出按會計制度規定在營業外支出中列支，不必進行帳務調整；

    8．業務招待費，按會計制度規定可以據實列支，不必進行帳務調整。

    9．將“以前年度損益調整”帳戶余額轉入“本年利潤”帳戶。

    這樣，2001年“本年利潤”帳戶上反映67700元(即337500-269800屬于2000年度的稅后利潤。在繳納2001年度的企業所得稅時，這些利潤是不需要繳稅的。匯算清繳時，應在計算應納稅所得額時予以扣除。為了避免可能發生重復繳稅的情況，股份有限公司會計制度規定，將該帳戶余額直接轉入“利潤分配”帳戶，而不再通過“本年利潤”帳戶。