企業發生合并業務如何進行所得稅處理

　　企業合并包括被合并企業（指一家或多家不需要經過法律清算程序而解散的企業）將其全部資產和負債轉嫁給另一家現存或新設企業（以下簡稱合并企業），為其股東換取合并企業的股權或其他財產，實現兩個或兩個以上企業的依法合并。企業合并業務的所得稅應根據合并的具體方式處理：

　　（一）企業合并，通常情況下，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業以前年度的虧損，不得結轉到合并企業彌補。合并企業接受被合并企業的有關資產，計稅時可以按經評估確認的價值確定成本，被合并企業的股東取得合并企業的股權視為清算分合并企業和被合并企業為實現合并而向股東回收本公司股份，回收價格與發行價格之間的差額，應作為股票轉讓所得或損失。

　　（二）合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產（以下簡稱非股權支付額），不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的帳面價值）20%的，經稅務機關審核確認，當事各方可選擇下列規定進行所得稅處理：

　　1、被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業合并以前的全部企業所得稅納稅事項由合并企業承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與被合并企業資產相關的所得彌補。具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補被合并企業虧損的所得額=合并企業某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×（被合并企業凈資產公允價值÷合并后合并企業全部凈資產公允價值）。

　　2、被合并企業的股東以其持有的原被合并企業的股權（以下簡稱舊股）交換合并企業的股權（以下簡稱新股），不視為出售舊股，購買新股處理。被合并企業的股東換得新股的成本，需以其所持舊股的成本為基礎確定。但未交換新股的被合并企業的股東取得的全部非股權支付額，應視為其持有的舊股的轉讓收入，按規定計算確認財產轉讓所得或損失，依法繳納所得稅。

　　3、合并企業接受被合并企業全部資產的計稅成本，須以被合并企業原帳面凈值為基礎確定。

　　稅務部門的審核權限是：1、企業合并業務涉及的企業在同一區縣的，企業提出申請后，由當地稅務部門審核確認；2、企業合并業務涉及企業不在同一區縣的，為便于企業稅務事宜的銜接，由企業提出申請，當地稅務部門核實后，上報市局審核確認；3、市級企業的合并（含市級企業與區縣級企業的合并），不論是否在同一區縣，均須由企業提出申請，當地稅務部門核實后，上報市局審核確認；4、企業分立業務涉及的企業不在同一省（自治區、直轄市）的，須報國家稅務總局審核確認。

　　企業發生全并業務、需稅務部門審核時，應向稅務部門提供如下資料：

　　1、合并企業各方的稅務登記證復印件。

　　2、經合并企業各方認可的具有法律效力的協議或合同。

　　3、合并企業的實施方案。

　　4、提供注冊會計師、注冊稅務師審核的資產評估、稅務事項等內容的財務報告或證明。

　　5、合并企業最后年度的財務報表。

　　6、有主管部門的企業，提供主管部門的相應資料。

　　7、稅務部門要求的其他有關資料。

　　（三）關聯企業之間通過交換普通股實現企業合并的，必須符合獨立企業之間公平交易的原則，否則，對企業應納稅所得造成影響的，稅務機關有權調整。

　　（四）如被合并企業的資產與負債基本相等，即凈資產幾乎為零，合并企業以承擔被合并企業全部債務的方式實現吸收合并，不視為被合并企業按公允價值轉讓、處置全部資產，不計算資產的轉讓所得。合并企業接受被合并企業全部資產的成本，須以被合并企業原帳面凈值為基礎確定。被合并企業的股東視為無償放棄所持有的舊股。