日常涉稅事項！一文了解私車公用涉稅問題

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來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2022/07/20 10:59:34　字體：大小

一、政策依據

《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條的規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第三十條的規定：企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

二、私車公用的費用處理前提

如何區分無法區分單位生產經營費用還是個人費用：簽訂租賃合同

1.如未簽訂租賃合同（含簽訂無償使用合同）

未簽訂租賃合同且無償使用的，無法判斷具體是個人使用的費用支出還是單位使用發生的費用支出，不予稅前扣除。如報銷還涉及到個人所得稅問題。

根據《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）文件規定，近來，一些地區要求明確個人因公務用車制度改革取得各種形式的補貼收入如何征收個人所得稅問題。據了解，近年來，部分單位因公務用車制度改革，對用車人給予各種形式的補償：直接以現金形式發放，在限額內據實報銷用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費（私車公用），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關費用等。根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條的有關規定，現對公務用車制度改革后各種形式的補貼收入征收個人所得稅問題明確如下：

一、因公務用車制度改革而以現金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

二、具體計征方法，按《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發〔1999〕58號）第二條“關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關規定執行。

根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發〔1999〕58號）文件第二條規定，關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題，個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據納稅人公務交通、通訊費用的實際發生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。

2.如簽訂租賃合同

至少能證明與生產經營有關的費用

三、哪些費用能稅前扣除

企業按公允價值與車輛所有者簽訂租賃合同，清晰約定發生的相關費用承擔歸屬，通過租賃關系，在取得租金發票的情況下，發生的與經營收入有關的油費、過路費、修理費等支出，可憑合法有效憑證在企業所得稅稅前扣除。

與車輛所有權有關的固定費用包括車船稅、保險費、車輛購置稅和折舊費等，不論是否由承租方負擔均不予稅前扣除。

四、進項稅額抵扣

企業使用員工個人的車輛，應在簽訂租賃合同并取得車輛租賃發票的情況下，其發生的與生產經營相關的過路過橋費、汽油費等費用，增值稅上若取得合法有效的憑證不是用于《增值稅暫行條例》第十條規定不得抵扣項目的，可以進項抵扣。

五、租金發票

根據《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條的規定，企業向員工支付的租金一次性（可分月支付）不超過500元，可以收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。但是，個人所得稅還得按規定申報（雖應納稅額為0元）。

日常涉稅事項！一文了解私車公用涉稅問題~

汽車租賃代開發票需要準備什么材料？有沒有額度限制？是否必須本人前去開具？

答：若您咨詢的是自然人出租車輛申請稅務機關代開普通發票的業務，根據《全國稅務機關納稅服務規范》規定，自然人申請代開普通發票需要如下資料：《代開增值稅發票繳納稅款申報單》、自然人身份證件原件及復印件。根據《國務院關于修改<中華人民共和國發票管理辦法>的決定》第二十二條的規定，開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。

因此，發票按真實業務開具，自然人臨時取得收入，需要開具發票可申請稅務機關代開發票，未限制金額，為了避免信息冒用，建議出租方本人攜帶有關資料申請代開發票。

六、代開發票涉及稅費

1.增值稅

自2022年4月1日至2022年12月31日，免征增值稅（財政部、稅務總局公告2022年第15號）

2.按照財產租賃所得代扣代繳個人所得稅（不需要匯總到綜合所得）

根據《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第九號）第二條規定，下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：（七）財產租賃所得；

第三條規定，個人所得稅的稅率：（三）財產租賃所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第六條規定，應納稅所得額的計算：（四）財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。

根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）第六條規定，個人所得稅法規定的各項個人所得的范圍：（七）財產租賃所得，是指個人出租不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

七、合同條款參考

實務中，往往代開發票涉及到稅費企業是“負稅人”，根據《企業所得稅法》第八條的規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”規定，不能稅前扣除，但是要是把稅費包含到租金里面就可以以租金形式按規定扣除。

合同條款參考：（**）租金及相關費用的支付