企業所得稅廣告費用稅前扣除有限額

　　國家稅務總局2000年5月16日下發的《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）規定，從2001年1月1日開始，企業每年廣告費支出按銷售收入2％的標準在當年稅前準予扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度分攤結轉。納稅人因行業特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報經國家稅務總局批準。而此前企業發生的廣告費用是可以據實稅前扣除的。

　　廣告費用稅前扣除限額2％有哪些具體規定？為什么要對企業所得稅廣告費用稅前扣除作出限定？為什么廣告費用的稅前扣除標準限定為2％？

　　一、企業的哪些費用屬于廣告費用？

　　根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）規定，納稅人申報扣除的廣告費支出應與企業贊助支出嚴格區分開來。納稅人申報稅前扣除的廣告費支出（根據有關規定，糧食類白酒廣告費用不得在稅前扣除），必須符合以下條件：

　　1.廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；

　　2.已實際支付費用，并已取得相應發票；

　　3.通過一定的媒體傳播。

　　只有符合上述3個條件，企業支付的費用才能作為廣告費用按2％的限額標準在稅前扣除，否則不能視為廣告費用在稅前扣除。

　　二、如何確定2％的廣告費用扣除基數？

　　因為廣告費主要是為推銷本企業的產品（或商品）而發生的支出，所以其扣除基數是企業的銷售收入。廣告費的扣除基數只包括主營業務收入，不含有附營業務收入。

　　納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業收入5％。范圍內，可以據實扣除。

　　超出2％限額部分如何處理？由于廣告效應會對納稅人以后納稅年度的銷售收入產生影響，并且企業每一年的廣告費支出是不均衡的，因此《企業所得稅稅前扣除辦法》中規定，超過2％部分可以無限期向以后納稅年度分攤結轉。所謂“無限期向以后納稅年度分攤結轉”，是指國家允許企業的廣告費在以后的納稅年度中逐年在稅前扣除。

　　例：假設某企業2000年廣告費支出為200萬元，產品銷售收入為2000萬元；2001年該企業發生廣告費支出為10萬元，產品銷售收入為5000萬元；2002年未發生廣告費用，產品銷售收入為4000萬元，則該企業的廣告費用扣除情況應為：

　　接規定2000年稅前可扣除40萬元（2000萬元×2％），余下的160萬元（200萬元-40萬元）結轉到以后年度；按規定2001年稅前可扣除100萬元（5000萬元×2％），由于當年發生的廣告費用為10萬元，低于稅前可扣除額，所以可結轉上一年度未扣除的廣告額。其具體數字為90萬元（100萬元-10萬元），160萬元減去90萬元，還有70萬元結轉到再下一年度；按規定2002年稅前可扣除80萬元（4000萬元×2％），由于當年未發生廣告費用，所以可扣除上一年度結轉的廣告費用70萬元。至此，該企業在2000年發生的廣告費用得以在稅前全部扣除。

　　三、2％限額規定會不會帶來“一刀切”？

　　不會。因為在《企業所得稅稅前扣除辦法》中，關于廣告費用的扣除問題還有一個例外條款，即納稅人因行業特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，可以報國家稅務總局批準。如果一個企業認為自己符合這個條件，那么可以根據規定，向稅務部門提出提高廣告扣除比例申請，國家稅務總局將會根據企業的實際情況和其他相關因素給予審批。

　　另外，考慮到企業的實際情況，我們還允許企業據實按標準扣除一定的業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出）。納稅人每一個納稅年度發生的業務宣傳費，在不超過銷售收入5％。范圍內，可以據實扣除，超過部分不能結轉到下一年度。根據這項規定，企業就可以處理不屬于廣告費用但屬于企業業務宣傳范圍的那部分費用。

　　四、2％限額規定對企業會產生哪些影響？

　　對企業來說，規定廣告費用每年稅前可列支2％，對那些廣告支出不超過年銷售收入2％的企業，應該說沒有任何影響，但對那些廣告支出遠遠超過年銷售收入2％的企業則影響較大。

　　在《企業所得稅稅前扣除辦法》下發以前，企業的廣告費支出是允許計入成本在企業所得稅前列支的，并且費用支出不受約束。規定了2％的扣除限額后，企業的廣告費用支出雖然沒有扣除時間的限制，但卻有了每年扣除金額的限制。企業支出的廣告費用也由原來的一年收回變成了幾年、甚至十幾年時間才能收回，相對增加了企業的應納稅所得額。

　　五、為什么要對廣告費用稅前扣除作出限定？

　　出臺這一政策主要有兩個目的：

　　一是防止企業無限制地將各種支出攤入廣告費用在稅前扣除，以最大限度地減少國家稅收流失；

　　二是廣告培育的企業或產品品牌，都屬于無形資產，而《企業所得稅暫行條例》

　　明文規定，用于無形資產的開支不提直接在稅前扣除。一些業內人土也認為，從財務的角度來看，這個規定也是有一定道理的。因為廣告投入對企業來講，是一項長期投入，其效應不僅可以在當期體現，也可以在以后的會計年度對企業收益產生影響。從這點來講，有些類似無形資產的形成，可以將其同以后年度的收入相配比，放到以后年度攤銷也是合理的。

　　從加強對企業稅收管理角度出發，由于以前允許廣告費可以計入成本，所以一些企業就鉆稅法的空子，把不屬于廣告費用支出的項目也當成廣告費用計入成本，從而人為地加大成本開支范圍，以達到減少應納稅所得額的目的。有些企業原來是贏利的，但因亂攤成本，亂花廣告費用，反而變成了虧損企業。規定廣告費用稅前扣除比例，實質上起到了規范廣告費支出、讓各個企業都能在同一起跑線上競爭、使市場競爭趨于公平的作用。

　　同時，對企業廣告費用扣除適當限制，還可以促使企業“眼光向內”，通過挖潛革新，提高產品質量和增加技術含量，從而提高產品競爭力，提高企業經濟效益，避免企業的短期行為。