處置“打包”債權分次計算繳稅？

    在現實經濟活動中，一些資產管理公司在處置各項應收款項債權等不良資產時，通常通過拍賣、招標等方式將債權進行公開轉讓。“打包”債權，就是指將若干個債權合成一個拍賣標的所組成的合并債權。盡管這些債權資產變現能力較差，收回成本的可能性較小，但是投資的機會也很大。一些單位和個人往往愿意以較低的價格購入較大金額的不良資產，再憑借自身的實力將這些資產變現，以獲得預期的收益。

    對于個人購買和變現這些債權如何繳稅的問題，原來稅法一直沒有明確的規定。《國家稅務總局關于個人因購買和處置債權取得所得征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]655號）文件就此作出了規定：個人通過招標、競拍或其他方式購置債權以后，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得，應按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。文件同時規定：個人購買和處置債權過程中發生的拍賣招標手續費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。

    舉例：王某2005年6月在一次不良資產拍賣會上以700萬元取得一項“打包”債權。其中有：對某房地產公司的應收款1200萬元；對李某的應收款項800萬元。取得上述債權后，王某通過協商、訴訟等多種途徑和方法，于2005年8月10日追回房地產公司資產1000萬元，發生相關拍賣招標手續費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費50萬元。當月，由于預計李某的債權800萬元難以追償，甚至可能出現低于購置成本的結果，為了達到平衡所得，減少繳納個人所得稅的目的，王某在8月份將李某的全部債權800萬元以200萬元的現金轉讓給某公司。

    王某認為：在8月份處置“打包”債權共取得收入1200萬元，成本支出為700萬元，可以稅前扣除的合理稅費支出為50萬元。因此，應該向稅務部門申報繳納個人所得稅為：（1200－700－50）×20%＝90（萬元）。可是，當稅務人員在對該項納稅申報進行審核時，卻提出不能這樣合并計算申報納稅，應該將兩項債權處置收入分開，分別計算繳納個人所得稅。這是什么原因呢？

    原來，國稅函[2005]655號文件對于處置“打包”債權中的部分債權如何計算納稅問題，規定應以每次處置部分債權的所得，作為一次財產轉讓所得征稅。所處置債權成本費用（即財產原值），按下列公式計算：當次處置債權成本費用＝個人購置“打包”債權實際支出×當次處置債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）÷“打包”債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）。

    按照這個規定，王某應該將兩項“打包”債權處置所得分別按次計算納稅，將收入合并“打包”計算納稅的方法是錯誤的。正確的計算方法應該是：

    先分別計算不同債權成本費用。房地產公司債權成本＝700×1200÷（1200+800）＝420（萬元）；李某債權成本＝700×800÷（1200+800）＝280（萬元）。

    再分次計算應繳納個人所得稅。房地產公司債權處置所得應納稅收＝（1000－420－50）×20%＝106（萬元）；李某債權處置收入200萬元，由于低于成本280萬元，不需要繳納個人所得稅。

    因此，王某在處置“打包”債權中，盡管在同一個月進行處置，仍要按次計算申報納稅。實際應該繳納個人所得稅是106萬元，而不是90萬元。