資源稅應納稅額的計算舉例

　　[例1]馮山為某個體煤礦的業主。該煤礦5月份對外銷售原煤12000噸，對外銷售用自產原煤加工的選煤7000噸。稅務機關核定的選煤的綜合回收率為0.8.該煤礦所采原煤的單位稅額為0.80元／噸。

　　月度終了，企業按規定計算本月應納稅額：

　　（1）對于對外銷售原煤，其應納稅額為：

　　應納稅額＝12000×0.8

　　        ＝9600元

　　（2）對于自產自用原煤，由于連續加工前無法正確計算原煤移送使用數量，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷售量折算成原煤數量作為課稅數量。

　　則按選煤銷售量折算成的原煤自用數量為：

　　原煤自用數量＝7000／0.8

　　            ＝8750噸

　　則自用原煤的應納稅額為：

　　應納稅額＝8750×0.8

　　        ＝7000元

　　則當月應納資源稅稅額為：

　　應納稅額＝9600＋7000

　　        ＝16600元

　　若該鹽場設置復式賬簿進行會計核算，則在計算出當月應納資源稅款時，應作如下會計分錄：

　　借：營業稅金             16600

　　    貸：應交稅金——應交資源稅      16600

　　[例2]王進為個體鹽場的業主，該鹽場除了用自產液體鹽加工原鹽外，還外購液體鹽以加工后出售。6月初庫存外購液體鹽100噸，6月16日、28日分別購進液體鹽200噸、300噸，每噸購進價格假定為200元。6月末庫存外購液體鹽200噸。6月份對外銷售南方海鹽原原鹽800噸（包括用自產和外購液體鹽加工而成的）。該鹽場按月繳納資源稅。

　　按規定，納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除。在具體確定外購液體鹽準予扣除的已納稅額時，可采用如下計算公式計算確定：

　　當期準予扣除的外購液體鹽的已納稅款＝當期準予扣除的外購液體鹽的數量×外購液體鹽資源稅稅率

　　當期準予扣除的外購液體鹽的數量＝期初庫存的外購液體鹽的數量＋當期購進的液體鹽的數量－期末庫存的液體鹽的數量

　　月末，企業按規定計算外購液體鹽準予扣除的已納稅額：

　　當期準予扣除的外購液體鹽的數量＝100＋500－200＝400噸

　　外購液體鹽準予扣除的已納稅額＝當期準予扣除的外購液體鹽的數量×單位稅額＝400×3＝1200元

　　按照規定，納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。月終，企業應當按規定計算出對外銷售原鹽（包括用自產和外購液體鹽加工而成的）應繳納的資源稅，其應納稅額為：

　　應納稅額＝外銷原鹽數量×單位稅額＝800×12＝9600元

　　則當月該鹽場應納資源稅稅額為：

　　應納稅額＝9600－1200＝8400元

　　若該鹽場設置復式賬簿進行會計核算，則在計算出當月應納資源稅款時，應作如下會計分錄：

　　借：營業稅金             8400

　　    貸：應交稅金——應交資源稅       8400