事業單位資源稅應納稅額的計算舉例

　　[例1]陽平測繪局有一非獨立核算的煤礦，5月對外銷售原煤120000噸，對外銷售用自產原煤加工的選煤70000噸。稅務機關核定的選煤的綜合回收率為0.8。該煤礦所采原煤的單位稅額為0.80元／噸。

　　月度終了，該單位按規定計算本月應納稅額：

　　（1）對于對外銷售原煤，其應納稅額為：

　　應納稅額＝120000×0.8＝96000元

　　在具體進行會計核算時應作如下會計分錄：

　　借：營業稅金          96000

　　    貸：應交稅金——應交資源稅   96000

　　（2）對于自產自用原煤，由于連續加工前無法正確計算原煤移送使用數量，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷售量折算成原煤數量作為課稅數量。

　　則按選煤銷售量折算成的原煤自用數量為：

　　原煤自用數量＝70000÷0.8＝87500噸

　　則自用原煤的應納稅額為：

　　應納稅額＝87500×0.8＝70000元

　　在具體進行會計核算時應作如下會計分錄：

　　借：營業稅金          70000

　　    貸：應交稅金——應交資源稅    70000

　　[例2]碘鹽研究所有一非獨立核算的碘鹽加工廠，6月初庫存外購液體鹽1000噸，6月16日、28日分別購進液體鹽2000噸、3000噸，每噸購進價格假定為200元。6月末庫存外購液體鹽2000噸。6月份對外銷售用外購液體鹽加工成的精鹽5000噸。

　　月終，研究所應當按規定計算出對外銷售碘鹽應繳納的資源稅，其應納稅額為：

　　應納稅額＝外銷固體鹽數量×單位稅額＝5000×12＝60000元

　　按規定，納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除。在具體確定外購液體鹽準予扣除的已納稅額時，可采用如下計算公式計算確定：

　　當期準予扣除的外購液體鹽的已納稅款＝當期準予扣除的外購液體鹽的數量×外購液體鹽資源稅稅率

　　當期準予扣除的外購液體鹽的數量＝期初庫存的外購液體鹽的數量＋當期購進的液體鹽的數量－期末庫存的液體鹽的數量

　　月末，企業按規定計算外購液體鹽準予扣除的已納稅額：

　　當期準予扣除的外購液體鹽的數量＝1000＋5000－2000＝4000噸

　　外購液體鹽準予扣除的已納稅額＝當期準予扣除的外購液體鹽的數量×單位稅額＝4000×3＝12000元

    則6月份研究所實際應納資源稅為：

　　應納稅額＝60000－12000＝48000元

　　在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：

　　借：營業稅金          48000

　　    貸：應交稅金——應交資源稅   48000