對車輛征收車船使用稅應注意的問題

    （一）資料

    A公司擁有車輛情況如下：

    1.載貨汽車8輛，其中2輛新購買的汽車尚未使用。凈噸位均為5噸；

    2.四輛六座客貨兩用汽車，載重凈噸位均為5噸；

    3.45座的大客車3輛，其中1輛專門由企業內部舉辦的學校使用；

    4.小轎車2輛。其中1輛通過租賃方式從某國家機關取得，租賃雙方規定，車船使用稅由出租方繳納；

    5.拖拉機1輛，凈噸位2噸；帶有掛車的貨車1輛，汽車凈噸位和掛車凈噸位均為4噸；

    6.1輛凈噸位為2.5噸的小貨車。此貨車只在企業內部裝卸貨使用，既不領取行駛執照，也不上公路行駛；

    7.企業無租使用甲單位15座的面包車1輛；無租使用乙單位凈噸位為3.4噸的貨車1輛。

    （二）要求

    已知該地車船使用稅的年稅額載重汽車按凈噸位每噸40元，乘人汽車10座以下每輛140元，11座至20座每輛160元，21座至30座每輛180元，31座以上每輛200元。試計算A公司應納車船使用稅。

    （三）解答

    1.暫不使用的新購置車輛不征稅。

    應納稅額＝（8－2）×5×40＝1200（元）

    2.稅法規定，對于客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅，載貨部分按機動載貨汽車征稅。

    應納稅額＝4×（140÷2＋5×40）＝1080（元）

    3.企業辦的各類學校、醫院、托兒所、幼兒園自用的車船免征車船使用稅。

    應納稅額＝（3－1）×200＝400（元）

    4.稅法規定，國家機關、人民團體、軍隊自用的車船免納車船使用稅，但對其出租等非本身使用的車船，應依法征收車船使用稅。對有租賃關系的車船，由租賃雙方商妥以何方為納稅義務人；租賃雙方未商定的，由使用人納稅。故A公司承租的小轎車按協議規定，由出租方繳納。

    應納稅額＝（2－1）×140＝140（元）

    5.稅法規定，主要用于農業生產的拖拉機免稅，對從事運輸業務的，按拖拉機所掛拖車的凈噸位計算，稅額按機動載貨汽車稅額的五折計征車船使用稅；機動車掛車，按機動載貨汽車稅額的7折計征車船使用稅。

    應納稅額＝2×40×50％＋4×40＋4×40×70％＝312（元）

    6.稅法規定，對企業內部行駛的車輛，不領取行駛執照，也不上公路行駛的，免征車船使用稅。

    7.稅法規定，無租使用的車船由使用人納稅。對車輛凈噸位尾數在半噸以下的，按半噸計算；超過半噸的，按1噸計算。

    應納稅額＝160＋3.5×40＝300（元）

    綜上，A公司應繳車船使用稅稅額合計＝1200＋1080＋400＋140＋312＋300＝3432（元）