房地產開發企業房產稅的納稅輔導——房產稅應納稅額計算方法

　　一、房產稅的稅率

　　按照規定，房產稅采用比例稅率、從價計征。依照房產余值計算繳納的，年稅率為1.2％；依照房產租金收入計算繳納的，年稅率為12％。

　　二、房產稅的計稅依據

　　房產稅的計稅依據有兩種：一是房產的計稅余值，二是房產租金收入。

　　（一）房產的計稅余值

　　按稅法規定，對于企業自用房產，應以房產的計稅余值為計稅依據。

　　所謂房產的計稅余值，是指房產原值一次減除10％至30％的自然損耗等因素后的余額。具體減除幅度，由省、自治區、直轄市人民政府根據當地具體情況確定。

　　這里所說的房產原值，是指企業按照會計制度的規定，在“固定資產”賬簿中記載的房屋的原價。因此，凡是在企業“固定資產”賬簿中記載有房屋原價的，均以房屋原價扣除一定比例后作為房產的計稅余值。若“固定資產”賬簿中沒有記載房屋原價的，由房產所在地稅務機關參考同類房產，確定房屋原值。在具體確定房產原值時，房產原值應當包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施，包括：暖氣、衛生、通風、照明、煤氣等設備，各種管線如蒸汽、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線，電梯、升降機、過道、曬臺等。按照規定，屬于房屋附屬設備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等應從最近的探視井或三通管算起，電燈網、照明線應從進線盒聯結管算起。按照規定，企業對房屋進行改建、擴建的，要相應增加房產的原值。

　　（二）租金收入

　　按照規定，對于企業出租的房產，應以房產租金收入為房產稅的計稅依據。房產租金收入是指企業出租房產所得到的報酬，包括貨幣收入和實物收入。對于以勞務或其他形式作為報酬抵付房租收入的，應當根據當地同類房產的租金水平，確定一個標準租金，按規定計征房產稅。

　　三、房產稅的計算方法

　　根據稅法，房產稅的計算方法有以下兩種：

　　（一）按房產原值一次減除10％～30％后的余值計算。其計算公式為：

　　年應納稅額＝房產賬面原值×（1－10％至30％）×1.2％

　　（二）按租金收入計算，其計算公式為：

　　年應納稅額＝年租金收入×適用稅率（12％）

　　以上方法是按年計征的，如分期繳納，比如按半年繳納，則以年應納稅額除以2；按季繳納，則以年應納稅額除以4；按月繳納，則以年應納稅額除以12.

　　四、房產稅的會計處理方法

　　房地產開發企業房產稅應納稅款，通過“應交稅金——應交房產稅”科目進行核算。

　　該科目貸方反映企業應繳納的房產稅，借方反映企業實際已經繳納的房產稅，余額在貸方反映企業應繳而未繳的房產稅。