如何計(jì)算外債利息的所得稅

　　問：我公司有一筆外債借款（向香港公司借入），金額為50萬美圓，資金提款日期為2006年1月1日，年利率為4.5%，經(jīng)計(jì)算至2006年12月31日止應(yīng)付利息為美圓22500（外管局和我們的計(jì)算一致），按匯率7.872計(jì)算折人民幣177120，按稅務(wù)局要求我們預(yù)交10%的所得稅人民幣17712，但在外管局核準(zhǔn)時(shí)外管局說我們少交所得稅，他們的計(jì)算如下：500000*7.872/（1/1.17）*4.5%*10%=20715.79.我們向稅務(wù)局咨詢，稅務(wù)局也表示不理解。1、問到底哪種算法正確？2、問向香港付息時(shí)為何只能付匯美圓22500*0.9？

　　答：1、根據(jù)您提供的計(jì)算公式，我們認(rèn)為外管局計(jì)算的預(yù)提所得稅有誤，由于您單位支付的是利息的預(yù)提所得稅，所以計(jì)算公式中不存在17％的比率。正確的處理應(yīng)該是您單位應(yīng)代扣代繳該項(xiàng)利息的營業(yè)稅和預(yù)提所得稅。

　　營業(yè)稅＝500000×7.872×4.5％×5％＝8856（元）；預(yù)提所得稅＝500000×7.872×4.5％×（1－5％）×10％＝16826.40（元）；應(yīng)抵扣代繳的稅合計(jì)＝8856+16826.40＝25682.40（元）。

　　則您公司實(shí)際支付給境外貸款公司的款項(xiàng)＝500000×7.872－25682.40＝3910317.60（元）。

　　2、根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立場所、辦事機(jī)構(gòu)的，應(yīng)該對(duì)其在境內(nèi)取得的利息所得計(jì)算繳納營業(yè)稅和預(yù)提所得稅，外國企業(yè)屬于兩項(xiàng)稅款的納稅義務(wù)人，你單位屬于是扣繳義務(wù)人，您單位在支付利息時(shí)，應(yīng)該將代扣代繳的稅款扣下繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)，所以實(shí)際上您單位支付的利息是22500美元，但是具體在支付款項(xiàng)時(shí)，境外企業(yè)取得的利息收入是扣除了稅金后的金額，并不是22500美元，對(duì)于差額就是應(yīng)納的我國的稅金，實(shí)際上由您單位繳納給我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　您可以與外管局溝通，看是否是外管局將該筆支付給境外的利息款，當(dāng)成貨物的款項(xiàng)計(jì)算預(yù)提所得稅，因?yàn)?7％屬于是貨物增值稅稅率，這只是我們的推測的可能性，您可以再與外管局協(xié)商，對(duì)于其計(jì)算預(yù)提所得稅的公式中的1.17的具體含義。

　　再問：謝謝老師精辟的回答，但請(qǐng)問老師：利息是否需要上繳營業(yè)稅？

　　答：企業(yè)之間的利息需要按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”繳納營業(yè)稅。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發(fā)［1995］156號(hào)）中第十條規(guī)定：問“非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，農(nóng)村合作基金會(huì)將資金提供農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等，應(yīng)如何征收營業(yè)稅？”答：《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。