解讀國有企業內退人員工資如何在稅前扣除

　　又到了企業所得稅匯算清繳期，關于國有企業內退人員工資如何在所得稅稅前扣除的討論再次成為熱門。筆者經調查發現，部分國有企業（如電信、煙草和部分銀行）賬務處理時和某些稅務機關網站解答咨詢時認為內退人員工資應列入“管理費用―勞動保險費”。

　　認為內退人員工資應當列入“勞動保險費”的理由主要是：

　　（一）根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第18條規定：“雇員離退休，退職待遇的各項支出”不作為工資薪金支出。內退人員不上班，應屬于是退休或退職，其工資應不被視做工資薪金支出；

　　（二）根據相關會計制度規定，會計科目“管理費用-勞動保險費”核算范圍包括：離退休職工的退休金、價格補貼、醫藥費（包括離退休人員參加醫療保險的醫療保險基金）、易地安家費、職工退職金、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規定支付給離退休干部的各項經費以及實行社會統籌辦法的企業按規定提取的退休統籌基金，內退人員工資屬于退休或退職工資可以在其中列支；

　　（三）根據財稅字[1999]258號《財政部國家稅務總局關于調整計稅工資扣除限額等有關問題的通知》第2條規定：“企業在列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員基數：①與企業解除勞動合同關系的原企業職工；②雖未與企業解除勞動合同關系，但企業不支付基本工資、生活費的人員；③由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。”內退人員工資由勞動保險費列支，應不計入計稅工資人員基數。這種觀點理解過于片面，內退終歸不是真正的退，該種觀點先入為主，直接就把內退定位于退休或退職，不能讓人接受。稅務機關更是不能盲目的認為內退就是退休，如同內部銀行或內部貨幣不是真正的銀行或貨幣的道理一樣，稅務機關執法需要的是相關法律法規的支持。

　　內退一詞其實是退出工作崗位休養的簡稱，最早出現于國務院1993年111號令《國有企業富余職工安置規定》，該規定第9條列明：“職工距退休年齡不到五年的，經本人申請，企業領導批準，可以退出工作崗位休養。職工退出工作崗位休養期間，由企業發給生活費。已經實行退休費用統籌的地方，企業和退出工作崗位休養的職工應當按照有關規定繳納基本養老保險費。職工退出工作崗位休養期間達到國家規定的退休年齡時，按照規定辦理退休手續。職工退出工作崗位休養期間視為工齡，與其以前的工齡合并計算。”第11條又規定：“按照本規定第8條、第9條規定發放的生活費在企業工資基金中列支。”該規定以國務院令的形式下發，法律效力僅低于全國人大通過的相關法律，較低級別的法規、規章和其他規范性文件對該類情況的解釋應不違背該規定主旨，從中我們可以明顯看出，內退并不是退休，而是企業減員增效、安置職工的一種方式，領取的是生活費而非養老金，必須到法定年齡辦理退休手續后領取的才是養老金。

　　國家稅務總局雖然沒有對內退人員工資所得稅稅前的扣除做出具體規定，但在個人所得稅的相關文件國稅發[1999]58號《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》中對內退人員的工資做了定性：“實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按‘工資、薪金所得’項目計征個人所得稅。”有人認為企業所得稅內退人員工資的扣除國家稅務總局也應有明文規定才利于執行，但筆者認為，對內退人員工資的定性國家稅務總局決不會因稅種的不同而做出相反的解釋，所以內退人員工資應做為工資薪金支出在稅前列支，并按規定進行計稅工資的調整。

　　另有一種意見認為內退雖然不是退休，但職工已經不能正常的上崗工作，是否應視做所得稅扣除辦法中列舉的“退職”。對于退職的解釋，筆者從全國人大法工委出版的《法律法規大全》查到了至今仍然有效的1978年全國人大通過的《國務院關于工人退休、退職的暫行辦法》，該辦法第5條對退職界定：“不具備退休條件，由醫院證明，并經勞動鑒定委員會確認，完全喪失勞動能力的工人，應該退職。”顯然，內退也不是退職，只是國有企業改制過程中減員增效的一種辦法。部分國有企業希望把內退人員工資視做退休或退職人員工資列入勞動保險費，主要是從局部利益考慮：勞動保險費是實列實支項目，在所得稅稅前扣除時不受在職人員計稅工資的調減約束（很多企業的內退人員工資已遠遠超過了當地的計稅工資標準）。

　　據調查，在內退人員工資扣除中還存在一種特殊情況，部分匯繳成員企業和單位習慣于按上級主管部門的布置而不是按國家稅收法律、法規處理稅務事宜，已經直接影響到國家稅收的實現。如某銀行系統自行規定的內退政策，強制實行男52周歲、女47周歲內退（比國家的退休年齡早8年，內退年齡早3年），與國家的內退政策沖突，已經不是國家法定意義上的內退，是企業自定的“內退”，而在會計處理上則把法定內退和自定的“內退”人員工資統一列支到了勞動保險費。筆者認為，國家法定的內退人員工資可以入工資薪金支出，真正退休的人員工資可以列入勞動保險費，正常在崗的人員工資當然可以列入工資薪金支出，但這“四不象”的企業自定“內退”人員工資卻沒理由在所得稅稅前列支。