企業職工教育經費提取與使用管理政策解讀

　　2006年7月12日，財政部、全國總工會、發展改革委、教育部、科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部、國資委、國家稅務總局、全國工商聯等11個部門聯合下發了《財政部 全國總工會 發展改革委 教育部科技部 國防科工委 人事部 勞動保障部國資委 國家稅務總局 全國工商聯關于印發<關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見>的通知》（財建〔2006〕317號），對企業職工教育經費提取與使用管理作出了系統全面的規定，這項政策的出臺，對于實施科教興國戰略和人才強國戰略，推動“創建學習型組織，爭做知識型職工”活動深入開展，培養和造就一支高素質的職工隊伍，更好地為實施“十一五”規劃綱要、建設創新型國家、實現全面建設小康社會宏偉目標提供人才保證具有重大的意義。

　　一、政策出臺的法律依據

　　此項政策是依據《中華人民共和國勞動法》、《中華人民共和國職業教育法》、《國務院關于大力發展職業教育的決定》（國發[2005]35號，以下簡稱《決定》）、《國務院關于大力推進職業教育改革與發展的決定》（國發[2002]16號）、中共中央辦公廳、國務院辦公廳《印發〈關于進一步加強高技能人才工作的意見〉的通知》（中辦發[2006]15號），通過有關部門共同制定的。

　　二、企業職工教育經費提取比例

　　1、一般企業按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經費；與現行稅法相一致。

　　2、從業人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業，可按2.5%提取。對此缺少量化指標，但至少是教育培訓經費不能提而不用，如果余額較大，就不存在此種情況，因為提取是為了用，是為了培養人才，實施科教興國戰略和人才強國戰略。

　　三、企業職工教育經費提取的財務會計處理

　　1、列入成本開支；根據《企業會計制度》和《小企業會計制度》的規定列入“管理費用——職工教育經費”。

　　2、按照工資總額足額提取；

　　企業計提基數的工資總額必須按照國家統計局《關于工資總額組成的規定》（國家統計局1990年第1號令），工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。計提基數大于按稅法規定的“計稅工資”，這也是該政策的納稅差異。

　　3、企業的職工教育培訓經費提取、列支與使用必須嚴格遵守國家有關財務會計和稅收制度的規定。

　　4、職工教育培訓經費必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓，特別是要加強各類高技能人才的培養。要保證經費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓，嚴禁挪作他用。規定“職工教育培訓經費的60%以上應用于企業一線職工的教育和培訓。”

　　5、當年結余可結轉到下一年度繼續使用。

　　四、企業職工教育經費的稅務處理

　　1、企業應按規定提取職工教育培訓經費，并按照計稅工資總額和稅法規定提取比例的標準在企業所得稅稅前扣除。

　　這條分三層，第一層是企業應按規定提取職工教育培訓經費；第二層是在所得稅申報計算時計提基數，稅法上認可的是“計稅工資總額”，差額作納稅調整，此項調整是法定的；第三層是所得稅申報計算時，在稅法未修訂前，提取比例按《企業所得稅暫行條例》第六條的規定，職工教育經費按照計稅工資總額的1.5%計算扣除， 差額作納稅調整，此項調整是法定的。

　　2、企業職工教育經費的提取和使用情況，必須按照《國家稅務總局關于修訂企業所得稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）附表十二《工資薪金和工會經費等三項經費明細表》的要求進行申報披露。

　　3、特例：國稅函[2005]854號規定“考慮到石油天然氣和石油化工行業要求從業人員素質較高，需要不斷加強職工教育培訓等實際情況，同意中國石油天然氣股份有限公司和中國石油化工股份有限公司提取的職工教育經費，從2005年度起，按照計稅工資總額2.5%的標準在企業所得稅前扣除。”

　　五、企業職工教育培訓經費列支范圍

　　1.上崗和轉崗培訓；

　　2.各類崗位適應性培訓；

　　3.崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；

　　4.專業技術人員繼續教育；

　　5.特種作業人員培訓；

　　6.企業組織的職工外送培訓的經費支出；

　　7.職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；

　　8.購置教學設備與設施；

　　9.職工崗位自學成才獎勵費用；

　　10.職工教育培訓管理費用；

　　11.有關職工教育的其他開支。

　　六、企業職工教育培訓經費特別規定

　　1、經單位批準或按國家和省、市規定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規定承擔。

　　2、經單位批準參加繼續教育以及政府有關部門集中舉辦的專業技術、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業職工教育培訓經費中列支。

　　3、為保障企業職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的60%以上應用于企業一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養以及在崗人員的技術培訓和繼續學習。

　　4、企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

　　5、對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。

　　6、礦山和建筑企業等聘用外來農民工較多的企業，以及在城市化進程中接受農村轉移勞動力較多的企業，對農民工和農村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經費中支出。

　　七、企業職工教育培訓經費的補充

　　1、企業新建項目，應充分考慮崗位技術技能要求、設備操作難度等因素，按照國家規定的相關標準，在項目投資中列支技術技能培訓費用。

　　2、企業進行技術改造和項目引進、研究開發新技術、試制新產品，應按相關規定從項目投入中提取職工技術技能培訓經費，重點保證專業技術骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養的需要。

　　3、企業工會年度內按規定留成的工會經費中，應有一定部分用于職工教育與培訓，列入工會預算掌握使用。

　　八、職工教育培訓經費的管理與監督

　　1、建立健全企業職工教育培訓經費提取和使用的規章制度，嚴格按照規定范圍和控制額度開支。企業的經營者應確保本企業職工教育經費的提取與使用。

　　2、企業職工教育培訓主管部門要根據職工教育與培訓計劃合理安排職工教育培訓經費使用，大型企業集團提取的職工教育培訓經費可與三級單位（或二級法人單位）劃分一定的比例分別管理與使用。

　　3、鼓勵各企業建立職工個人學習與培訓帳戶制度，采取單位、個人、工會共同向帳戶注資方法，支持職工個人學習與培訓，并建立學習檔案，完整記錄職工學習與培訓的情況。

　　4、對自身沒有能力開展職工培訓，以及未開展高技能人才培訓的企業，應按照《意見》要求，由縣級以上地方人民政府對其職工教育培訓經費實行統籌，由勞動保障等部門統一組織培訓服務。

　　5、企業工會應當積極組織開展“創建學習型組織，爭做知識型職工”活動，切實維護職工的學習權利，督促企業履行對職工的培訓義務，并依據已簽訂的集體合同中有關職工教育培訓的條款參與監督企業職工教育培訓經費的提取與使用。

　　6、企業職工代表大會或職工大會、企業審計等有關部門要分別履行監督企業提取與使用職工教育培訓經費的職責。

　　7、企業應將職工教育培訓經費的提取與使用情況列為廠務公開的內容，向職工代表大會或職工大會報告，定期或不定期進行公開，接受職工代表的質詢和全體職工的監督。

　　8、各級勞動保障、審計部門要加強對企業職工教育培訓經費提取與使用情況的監督，引導企業落實職工培訓特別是高技能人才培訓任務。

　　9、充分發揮公眾輿論依照國家有關法律法規實施監督的作用，促進企業按要求承擔職工教育與培訓義務。