財(cái)政部、國(guó)稅總局“有關(guān)‘三險(xiǎn)一金’個(gè)人所得稅政策”解讀

　　所謂“三險(xiǎn)一金”，也就是我們常說(shuō)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，三險(xiǎn)一金都是企業(yè)針對(duì)個(gè)人支付的費(fèi)用，即涉及到企業(yè)的費(fèi)用稅前列支問(wèn)題，也涉及到職工個(gè)人收入如何征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題，今年以來(lái)由于由于個(gè)人所得稅免征額的調(diào)整和企業(yè)工資支出的稅前扣除限額的調(diào)整。三險(xiǎn)一金的稅收政策也成了關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，它即涉及到企業(yè)所得稅問(wèn)題，也涉及到個(gè)人所得稅問(wèn)題，下面加以分別解讀：

　　一、個(gè)人所得稅中的三險(xiǎn)一金稅前扣除問(wèn)題

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）文件對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策問(wèn)題作了如下規(guī)定：一、企事業(yè)單位按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　二、根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管[2005]5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　三、個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。

　　四、上述職工工資口徑按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。

　　這里有一個(gè)問(wèn)題，企業(yè)為個(gè)人繳納的上述三險(xiǎn)一金，由企業(yè)直接向有關(guān)部門(mén)繳納，并沒(méi)有直接發(fā)給個(gè)人，在征收個(gè)人所得稅時(shí)怎樣計(jì)算那？可以這樣理解，因?yàn)樯鲜鲋С龆?是企業(yè)為個(gè)人支付的，雖不是個(gè)人的當(dāng)前收入，但卻是個(gè)人將來(lái)的收入，而且不但收入歸個(gè)人，將來(lái)產(chǎn)生的利息也歸個(gè)人。所以，也就是個(gè)人收入。但稅法規(guī)定免征個(gè)人所得稅，在計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)何算那？

　　舉例說(shuō)明：某電力局職工當(dāng)月收入如下：工資收入  2300元，其中個(gè)人繳納住房公積金100元，企業(yè)為個(gè)人支付住房公積金200元。假設(shè)不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，則該個(gè)人收入額為：2300+200=2500元。按規(guī)定，個(gè)人和企業(yè)繳納的住房公積金，可以在個(gè)人所得稅前扣除，再加上1600元的免征額，基應(yīng)納稅所得額為：2500-100-200-1600=600.應(yīng)納個(gè)人所得稅額：600*10%-25=35（元）

　　對(duì)上述三險(xiǎn)一金，如果單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳付的，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。尤其對(duì)其中的住房公積金，該文件規(guī)定了扣除的上限，堵住了一些企業(yè)利用這一政策不盡完善避稅的漏洞。

　　二、企業(yè)所得稅中三險(xiǎn)一金問(wèn)題稅前扣除問(wèn)題

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2006]126號(hào)）對(duì)內(nèi)資企業(yè)工資支出稅前扣除規(guī)定：自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以?xún)?nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)上述扣除限額的部分，不得扣除。

　　企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動(dòng)報(bào)酬及其他相關(guān)支出，包括獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和其他工資性支出，都應(yīng)計(jì)入企業(yè)的工資總額。

　　文中并未提到關(guān)于三險(xiǎn)一金問(wèn)題，那就是說(shuō)仍按原規(guī)定執(zhí)行。那么原規(guī)定對(duì)三險(xiǎn)一金問(wèn)題是如何規(guī)定的那？

　　1、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十九條規(guī)定：納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門(mén)或其指定的機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除。

　　這里需要注意的是，必須是按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納的，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)要作納稅調(diào)整。

　　2、住房公積金的稅前扣除《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)第四條  企業(yè)為職工繳納的住房公積金的處理：企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。

　　如何確定比例呢？《建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》 （建金管[2005]5號(hào)）規(guī)定：  設(shè)區(qū)城市（含地、州、盟，下同）應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展情況，統(tǒng)籌兼顧各方面承受能力，嚴(yán)格按照《條例》規(guī)定程序，合理確定住房公積金繳存比例。單位和職工繳存比例不應(yīng)低于5％，原則上不高于12％。采取提高單位住房公積金繳存比例方式發(fā)放職工住房補(bǔ)貼的，應(yīng)當(dāng)在個(gè)人賬戶(hù)中予以注明。未按照規(guī)定程序報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)的住房公積金繳存比例，應(yīng)予以糾正。

　　繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。具體標(biāo)準(zhǔn)由各地根據(jù)實(shí)際情況確定。職工月平均工資應(yīng)按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。

　　至此，在個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅關(guān)于對(duì)三險(xiǎn)一金的稅前扣除方面的政策就得到了統(tǒng)一。三險(xiǎn)是按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，住房公積多是不超過(guò)上一年度當(dāng)?shù)仄骄べY的12%.