資產業務分拆魚與熊掌兼得

　　華東公司主營天然氣銷售和管道安裝，兼營管道運輸，注冊資本5000萬元，是華北某市重要的天然氣銷售商。該公司在進行管道輔設時，預計未來市場上用氣量會很大，銷售前景光明，于是輔設了大流量的輔氣管道，然而在建成管道后，公司發現市場銷售并不樂觀，管道的實際使用率僅達到設計能力的一半左右，特別是輔氣管道的折舊費用屬于固定費用，在生產成本中占有相當大的比重，直接影響公司的經濟效益。

　　為提高管道的使用效率，華東公司指派市場開發部展開盡職調查，后發現其鄰市有業務性質相同的華南公司正苦于沒有天然氣源而無法擴大市場。

　　華東公司和華南公司經過溝通協商后一致認為，華南公司通過華東公司的管道輸氣是雙贏的選擇：華南公司解決了氣源問題，可大規模地發展用戶，開拓市場，增加營業收入，提高經營效益；華東公司則提高了輸氣管道的利用率，增加運輸收入，減少固定費用，特別是因用氣量的增加還能降低進氣成本，進一步提高經濟效益。

　　華東公司從華西公司購進天然氣費用1.43元∕立方米，其中天然氣成本1.13元∕立方米（含增值稅），運費0.3元∕立方米，進氣成本開具增值稅專用發票，運費開具交通運輸業發票。雙方約定，華東公司銷售給華南公司的天然氣（含運費）只能加價0.1元∕立方米。假定華南公司每年從華西公司購氣1000萬立方米，華西公司、華東公司及其分公司、華南公司適用的增值稅稅率為13%，管道運輸適用的營業稅稅率為3%，城建稅及教育費附加之和為10%，企業所得稅稅率為25%，此外不考慮其他相關稅費。

　　董事會研究通過后，要求財務部近期拿出可行的操作方案。財務部經充分論證，提出如下三個備選方案：

　　方案一：華東公司直接加價銷售給華南公司或者原價銷售，另外收取管道運輸費用。

　　方案二：華南公司直接從華西公司購進天然氣，華東公司僅賺取管道運輸費用。

　　方案三：華東公司從華西公司購進天然氣原價銷售，另外成立分公司收取管道運輸費用。

　　在方案一中，根據增值稅暫行條例及其實施細則的規定，運輸費用應作為價外費用，并入銷售額計算繳納增值稅。與此同時，符合條件的運輸費用可按7%的抵扣率計算增值稅進項稅額，并從銷項稅額中扣除。不管華東公司直接加價銷售給華南公司，還是原價銷售，另外收取管道運輸費用，華東公司承擔的稅負和獲取的收益都是相同的。

　　華東公司應納各種稅費和稅后收益如下：

　　1.增值稅：1000萬×（1.53÷1.13×13%-1.13÷1.13×13%-0.3×7%）=25（萬元）；

　　2.城建稅及教育費附加：25×10%=2.5（萬元）；

　　3.稅前收益：1000×（1.53÷1.13-1.13÷1.13-0.3×93%）-2.5=72.40（萬元）；

　　4.企業所得稅：72.4×25%=18.10（萬元）；

　　5.稅后收益：72.4-18.10=54.30（萬元）。

　　在方案二中，由于華東公司提供的是通過管道設施輸送氣體的運輸業務，根據營業稅暫行條例及其實施細則的規定，屬于營業稅的應稅勞務，適用3%的稅率。

　　華東公司應納各種稅費和稅后收益如下：

　　1.營業稅：1000萬×0.10×3%=3（萬元）；

　　2.城建稅及教育費附加：3×10%=0.3（萬元）；

　　3.稅前收益：1000萬×0.1-3-0.3=96.7（萬元）；

　　4.企業所得稅：96.7×25%=24.18（萬元）；

　　5.稅后收益：96.7-24.18=72.52（萬元）。

　　在方案三中，華東公司分拆公司業務，公司總部負責天然氣銷售，成立分公司負責運輸。根據國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函〔2008〕828號）規定，企業將資產在總機構及其分支機構之間轉移（轉移至境外除外），由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。因而華東公司可以將總部的管網資產劃轉給分公司，不屬于應稅行為，不產生銷售收入，不增加企業流轉稅稅負，不改變計稅基礎，其管網資產計提的折舊費用可在稅前扣除。又據《企業所得稅法》及其實施條例的規定，華東公司作為企業所得稅的居民納稅人，其分公司的經營損益可并入華東公司統一核算，也不會增加華東公司的所得稅稅負。

　　華東公司按原進價銷售，則華東公司及其分公司應納各種稅費和稅后收益如下：

　　1.增值稅：1000萬×（1.43÷1.13×13%-1.13÷1.13×13%-0.3×7%）=13.50（萬元）；

　　2.營業稅：1000萬×0.10×3%=3（萬元）；

　　3.城建稅及教育費附加：16.50×10%=1.65（萬元）；

　　4.稅前收益：1000×（1.43÷1.13-1.13÷1.13-0.3×93%）+1000×0.1-3-1.65=81.75（萬元）；

　　5.企業所得稅：81.75×25%=20.44（萬元）；

　　6.稅后收益：81.75-20.44=61.31（萬元）。

　　從應繳納的稅金看，方案二最少，方案三又較方案一少；從實現的稅后收益看，方案二最多，方案三又較方案一多。

　　三個方案之所以在應繳稅金和稅后收益上會出現差異，是由于流轉稅的計稅基礎不同造成的。

　　能否以此認定方案二優于方案三呢？答案是否定的。在對外公布的各種排行榜上，收入指標往往占有非常大的權數，比如世界企業500強、中國企業500強、國內會計師事務所100強等。許多排行榜之所以把收入作為非常重要的指標，是因為該指標與市場占有率有極強的相關性。企業市場占有率高，說明其盈利潛力大、未來成長性好，已在客戶中樹立了良好的口碑，比廣告宣傳有無聲勝有聲的功效。這種優勢是方案二無法比擬的。

　　華東公司出于擴大市場份額和增加企業收益的考慮，設立分公司剝離輔業突出主業，沒有減少應稅收入或者所得額，沒有減少、免除或者推遲繳納稅款，沒有違背稅收立法意圖，完全符合國家政策導向，屬于政府大力倡導的行為，稅務機關應認可并給予支持就不言而喻了。