土地增值稅費用轉(zhuǎn)移籌劃法

來源: 編輯： 2009/04/24 13:36:31　字體：大小

　　房地產(chǎn)開發(fā)費用即期間費用是不以實際發(fā)生數(shù)扣除，而以利息作為一定條件按房地產(chǎn)項目直接成本的一定比例扣除。納稅人可以把期間費用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)項目直接成本中去，但事后轉(zhuǎn)出是行不通的，是一種偷稅行為，這需要事前籌劃，進行組織人事及行為準則等方面的準備。因為屬于公司總部人員的工資、福利費、辦公費、差旅費、業(yè)務招待費等都屬于期間費用的開支范圍，它的實際發(fā)生數(shù)對土地增值稅的計算沒有任何意義，而屬于每一個房地產(chǎn)項目的人員發(fā)生的這些方面的費用都應列入開發(fā)成本中，可以在計算土地增值稅時扣除。這就為稅收籌劃提供了一個方向，即在組織人事上把總部的一些人員下放或兼職于每一個具體房地產(chǎn)項目中去。例如，總部某處室領導兼某房地產(chǎn)項目的負責人，在不影響總部工作的同時參加該項目的管理，那么此人的有關費用于情于理都可以分攤一部分到房地產(chǎn)開發(fā)成本中去。期間費用少了又不影響房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除，而房地產(chǎn)的開發(fā)成本增大了。也就是說房地產(chǎn)開發(fā)公司在不增加一分錢的開支情況下，可以增大增值稅允許扣除項目金額。

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　　所謂土地增值稅，就是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后增值再按比例交納的稅收。納稅人是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物（簡稱房地產(chǎn)）并取得收入的個人和單位。征稅范圍包括土地、地上建筑物及其附著物，不包括通過繼承和贈予等無償方式轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，課稅對象有償轉(zhuǎn)讓的土地增值額。根據(jù)國務院頒布的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，土地增值稅的稅率為四級超額累進稅率，即增值額未超過項目金額的50%，稅率為30%；值額超過項目金額的50%未超過100%，稅率為40%；值額超過項目金額的100%未超過200%，稅率為50%；值額超過項目金額的200%以上，稅率為60%。

　　2006年12月1日《關于個人轉(zhuǎn)讓二手房征收土地增值稅問題的通知》對個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)無法確定土地增值額的實施總價作為稅基的，各省稅率不同但基本按現(xiàn)價或評估價的1%～2%.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅；個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務機關申報核準，凡居住滿5年或5年以上的，免征土地增值稅；居住滿3年未滿5年的減半征收土地增值稅。

責任編輯：紫菁

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