少計收入被罰如何做賬

來源: 編輯： 2009/02/23 11:38:52　字體：大小

　　有些企業以追求利益最大化，少繳稅款為目的，在成本核算中，千方百計少計收入多計費用。盡管有的企業在企業所得稅年度匯算清繳中作了調整，但也只是在企業所得稅納稅申報表中體現，補繳完企業所得稅后，并不作增加企業資產、所有者權益等相關賬務調整。

　　例如：2008年6月，某公司被其主管地稅機關查出，在2007年（企業所得稅適用33%稅率）有一筆下腳料變賣收入40000元未入賬，但其成本已計入主營業務成本，稅務機關據此責令企業補繳企業所得稅13200元，并處以6600元的罰款。企業繳納了稅款，并作如下會計分錄（本例中滯納金核算省略）：

　　借：以前年度損益調整　　　13200

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　13200

　　借：營業外支出　　　　　　6600

　　　　應交稅費——應交所得稅　　13200

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　19800

　　企業的作法，實際上是沖減了19800元的利潤，由此帶來的問題是：40000元下腳料的變賣收入，屬于國稅部門征收的增值稅的含稅收入，地稅機關在查補企業所得稅時，應通報國稅部門補征增值稅。同時，企業要將40000元的含稅收入，換算為不含稅收入后計算繳納企業所得稅。并且如果企業的投資人將這部分收入據為己有，則要視同利潤分配，補征個人所得稅。

　　正確的操作方法是，由主管地稅機關通知國稅部門補征該企業的增值稅5811.97元，以不含稅收入額34118.03元作為少計的應納稅所得額，計算出應補繳的企業所得稅11282.05元，處50%罰款為5641.03元。企業的會計分錄如下：

　　借：其他應收款　　　　5811.97

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　5811.97

　　借：以前年度損益調整　　11282.05

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　11282.05

　　借：營業外支出5641.05

　　　　應交稅費——應交所得稅11282.05

　　　　貸：銀行存款16923.1

　　借：其他應收款　　　34188.03

　　　　貸：以前年度損益調整　　　34188.03

　　對于投資人來說，如果把這部分收入用來歸還銷售款，則作如下分錄：

　　借：庫存現金 40000