從銀行存款余額調節表發現稅收問題

　　新《企業會計準則》附錄規定，“銀行存款”科目用來核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。企業可按開戶銀行或存款種類等設置銀行存款日記賬，并根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記，每日終了，應結出余額。銀行存款日記賬應每月至少與銀行對賬單核對一次，如果出現差額，要將銀行存款余額調節表重新調整，同時還要對未達賬項進行必要的賬務處理。

　　該科目與稅收有關聯的事項，主要分為三類：一是用銀行存款支付或購置可在稅前扣除（或分期扣除）的費用或資產。二是用銀行存款支付應納稅金。三是以銀行存款的形式取得應稅業務收入或其他應稅收入。如果在這三類業務出現異常，則很可能影響到稅收的正確性。本文就是從企業對銀行賬戶上已收的應稅收入不入賬，也不對未達賬項進行調節，而產生的異常情況入手，發現了重大偷稅問題。

　　案例：檢查組檢查某IT公司，該公司財務處理核算簡單、清晰，會計主動提供了每月保存完整且很少有未達賬項的銀行對賬單和銀行存款余額調節表等與檢查有關的資料。檢查員發現該公司被檢查年度的業務收入及盈利較前兩年均有下降，但與收入掛鉤的業務招待費及員工工資卻均比上年度增加了約20％，這種異常現象讓人懷疑該公司隱瞞了收入。檢查員根據自己的經驗檢查了“主營業務收入”、“應收賬款”、“其他應付款”及“銀行存款”等科目，均未見異常。在和員工閑聊時，檢查員獲取了一條重要信息：有關公司中層領導年薪有兩種矛盾的說法，一說是25萬元，還有一說是7萬元~8萬元。為了揭開謎底，檢查員查明該公司賬面發放的中層領導工資額約7.6萬元，但檢查員認為，如果25萬元確有其事，則一定有其他資金來源。同時，檢查員在瀏覽該公司年終總結時又看到了這樣一句話：公司3年來的業績一直穩步上升，已經為快速發展打下了堅實的基礎。這條信息也似乎暗示著公司極有可能隱瞞了收入，于是檢查員把檢查的重點鎖定在收入的入賬環節———銀行存款。

　　檢查員首先將公司僅有的3個銀行存款賬戶與銀行對賬單進行了簡單核對，發現很少有未達賬項的調整，即使有，金額也很小，并且余額調節表也已作調整。從賬務處理上看，該公司以銀行轉賬形式收到的營業款均已計入主營業務收入，似乎沒有問題。冷靜思考后，檢查員意識到在此前的檢查過程中，完全相信了公司提供的銀行存款余額調節表，而且也沒有對銀行對賬單進行詳細的檢查。于是，檢查員調轉頭來仔細檢查了銀行對賬單及銀行存款余額調節表，果然發現了銀行對賬單上經常出現大數額資金一收一付的異常情況，通過與賬面核算情況核對，發現該公司對這些一收一付的資金進出根本沒有作任何賬務處理（余額調節表沒有也無須調節）。經全面檢查后發現，全年共有9個月的銀行對賬單上出現了18次大數額收支，總金額達到897萬元，對付出資金跟蹤后發現，該公司在收到每一筆資金后立即又全額轉入另一家以公司食堂名義開立的銀行賬戶。

　　原來，該公司在開具的部分發票中采取了“大頭小尾”的方式，僅把給客戶的發票聯按應收業務收入全額填開，其他聯次則填開很小的金額。當客戶將資金全額匯到公司銀行賬戶后，財務就將款項轉匯到公司食堂賬戶，然后再用少量現金作為相關發票記賬聯入賬，其余的大量現金則主要用于支付中層以上領導的薪酬及其他費用，以達到少繳營業稅、企業所得稅和個人所得稅的目的，也算一舉多得。

　　上述案例提示檢查員兩點查賬方法和技巧：一是檢查范圍要全面，不能僅根據個人的經驗檢查自認為容易出問題的范圍和領域，必要時需擴大檢查范圍，甚至跳出會計賬簿，重點檢查一些對核算產生重大影響的基礎環節和前期資料。二是不能讓被檢查對象了解和熟悉檢查方法或預見到檢查規律，不能讓被檢查對象輕易研究出應對檢查的方法而鉆檢查的空子。因此，檢查人員要注意擴大檢查范圍及增加檢查方法的不可預見性，讓被檢查對象防不勝防，正如上述案例中對銀行賬戶、銀行對賬單和銀行存款余額調節表的檢查一樣。

　　通過該案例，還要提示檢查人員，在檢查中要善于從各種非常規或非正式的渠道獲取對檢查有用的信息，不要忽視可能與檢查有關的蛛絲馬跡。如上述案例中檢查員與員工閑聊時獲取的工資信息，查閱公司年終總結獲取的業績增長信息等，這些信息使檢查員堅信了對該公司隱瞞收入的懷疑，并最終鎖定了檢查目標。