煙葉收購涉稅政策及會(huì)計(jì)處理

　　一、煙葉收購環(huán)節(jié)的稅收政策

　　首先，《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》（國務(wù)院令[2006]464號(hào)）規(guī)定，煙葉稅的應(yīng)納稅額按照納稅人收購煙葉的收購金額和本條例規(guī)定的稅率計(jì)算。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）；納稅人收購煙葉，應(yīng)當(dāng)向煙葉收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購煙葉的當(dāng)天。

　　其次，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局印發(fā)〈關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2006]64號(hào)）規(guī)定，《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》所稱“收購金額”，包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。按照簡(jiǎn)化手續(xù)、方便征收的原則，對(duì)價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)入收購金額征稅。收購金額計(jì)算公式為：收購金額=收購價(jià)款×（1+10%）。

　　另外，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于購進(jìn)煙葉的增值稅抵扣政策的通知》（財(cái)稅[2006]140號(hào)）規(guī)定，對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。即購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按照《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局印發(fā)〈關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2006]64號(hào)）規(guī)定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率（13%）計(jì)算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算。用公式表示如下：

　　煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（煙葉收購金額＋煙葉稅）×13%，其中：

　　1、煙葉收購金額＝煙葉收購價(jià)款×（1十10%）。

　　2、煙葉稅＝煙葉收購金額×稅率。

　　二、煙葉收購環(huán)節(jié)的涉稅會(huì)計(jì)處理

　　按現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，涉及核算煙葉收購環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目主要有“物資采購”、“庫存商品”、“銀行存款”和“應(yīng)繳稅費(fèi)”等。由于煙草公司從煙農(nóng)那里收購煙葉時(shí)無法取得增值稅專用發(fā)票，因此煙草公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)要注意進(jìn)項(xiàng)稅額是根據(jù)煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率（13%）加以確定的。現(xiàn)舉例說明如下：

　　某煙草公司系增值稅一般納稅人，7月末收購煙葉20000斤，煙葉收購價(jià)格3.5元/斤（含支付價(jià)外補(bǔ)貼10%），總計(jì)70000元，貨款已全部支付。8月初商品提回并驗(yàn)收入庫，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=[70000+70000×20%]×13%=10920

　　1、7月末，煙葉尚未提回時(shí)，根據(jù)有關(guān)收購憑證等作賬務(wù)處理：

　　借：物資采購 73080

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10920

　　　　貸：銀行存款 70000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-煙葉稅 14000

　　2、8月初，煙葉提回入庫時(shí)，根據(jù)收貨單等憑證作賬務(wù)處理：

　　借：庫存商品 73080

　　　　貸：物資采購 73080