企業(yè)財產(chǎn)損失審批前后的會計處理

    每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的申請報告和中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證報告及相關(guān)資料，申請上年度企業(yè)所得稅稅前扣除的財產(chǎn)損失。

　　因為財產(chǎn)損失的申報與批準(zhǔn)需要間隔一定的時間，且財產(chǎn)損失按照會計制度規(guī)定計入利潤總額和按照稅收法規(guī)計入應(yīng)納稅所得額的金額也不一定相等。所以，在稅務(wù)機(jī)關(guān)審批前，可以先根據(jù)會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定將財產(chǎn)損失計入當(dāng)期損益；對稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后認(rèn)定不符合稅前扣除條件的財產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

　　財產(chǎn)損失審批前

    某公司庫存的再生PS版，因市場等多方面原因的影響，導(dǎo)致該部分商品滯銷。該公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，于2008年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對該商品進(jìn)行計價。賬面成本280000元、預(yù)計可變現(xiàn)凈值224000元，計提存貨跌價準(zhǔn)備56000元。會計處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失     56000

　　    貸：存貨跌價準(zhǔn)備    56000

　　2008年12月9日，該部分商品 保質(zhì)期限已到，無法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場價格每公斤10元估算，則該批廢品價值為40000元。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額：（280000－40000）×17%＝40800（元），報廢PS版形成實際損失：280000－40000＋40800＝280800（元），扣除原來計入損益的56000元，還應(yīng)計入損益（管理費用）的損失金額：280800－56000＝224800（元）。

　　該公司根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，經(jīng)董事會同意后，對已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的該部分商品作會計處理為：

　　借：管理費用       224800

　　    原材料          40000

　　    存貨跌價準(zhǔn)備    56000

　　    貸：庫存商品                 280000

　　        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　40800

　　2008年度終了，該公司報請稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財產(chǎn)損失除了上述的PS版商品外，還有壞賬損失360000元。該公司扣除上述兩項財產(chǎn)損失后的年度利潤總額為1000000元，并作為年度應(yīng)納稅所得額申報應(yīng)繳所得稅250000元，在扣除預(yù)繳的230000元所得稅后，會計處理為：

　　借：所得稅費用                20000

　　    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅    20000

　　該公司還分別按照稅后凈利潤的10%和5%計提了盈余公積金和公益金。

　　財產(chǎn)損失審批后

    負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財產(chǎn)損失的申報材料后，依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局第13號令）規(guī)定，指派3名工作人員對申報材料的真實性進(jìn)行了實地核查。

　　2009年2月1日的批復(fù)意見認(rèn)為，該公司申報的再生PS版已過期且無轉(zhuǎn)讓價值，應(yīng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，同意在2008年度企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2008年度企業(yè)所得稅稅前扣除。在無其他納稅調(diào)整事項的情況下，該公司2008年度應(yīng)納稅所得額：1000000＋360000＝1360000（元），應(yīng)繳所得稅：1360000×25%＝340000（元），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：340000－250000＝90000（元），會計處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整          90000

　　    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅   90000

　　將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤：

　　借：利潤分配——未分配利潤　90000

　　    貸：以前年度損益調(diào)整       90000

　　按15%的比例計算調(diào)整盈余公積金：

　　借：盈余公積                    13500

　　    貸：利潤分配——未分配利潤   13500

　　此外，如果企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。假設(shè)本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2009年5月變賣收入65520元，其變賣時的會計處理為：

　　借：銀行存款              65520

　　    貸：其他業(yè)務(wù)收入          56000

　　        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 9520

　　同時：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本  40000

　　    貸：原材料       40000

　　這樣，2008年度已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財產(chǎn)損失時，估算的殘值小于實際殘值而影響的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額在2009年度進(jìn)行了調(diào)整。