新用戶掃碼下載企業購買雇主責任險的稅務處理
在日常業務中有很多企業在保險公司購買了雇主責任險，那么一系列的稅務問題就來了，如購買的雇主責任險能不能在企業所得稅前扣除呢？取得專用發票能否抵扣進項稅？是否需要繳納印花稅呢？是否會涉及員工的個人所得稅呢？
雇主責任險是指被保險人所雇傭的員工在受雇過程中從事與保險單所載明的與被保險人業務有關的工作而遭受意外或患與業務有關的國家規定的職業性疾病，所致傷、殘或死亡，被保險人根據《中華人民共和國勞動法》及勞動合同應承擔的醫藥費用及經濟賠償責任，包括應支出的訴訟費用，由保險人在規定的賠償限額內負責賠償的一種保險
雇主責任險的投保人與被保險人都是雇主，但保險合同的受益人是與雇主有雇用關系的雇員。該險種既保障了雇主的穩健經營，也保障了其員工的利益。
《保險法》第六十五條規定，責任保險是指以被保險人對第三者依法應負的賠償責任為保險標的保險。第九十五條第（二）項規定，保險公司的業務范圍中的財產保險業務，包括財產損失保險、責任保險、信用保險、保證保險等保險業務。由此可見，雇主責任險屬于財產保險。
一、能否在企業所得稅稅前扣除？
《國家稅務總局關于責任保險費企業所得稅稅前扣除有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第52號）規定，企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規定繳納的保險費，準予在企業所得稅稅前扣除。
根據上述規定，企業購買的雇主責任險可以在企業所得稅稅前扣除。
二、取得專用發票能否抵扣進項稅？
《國務院關于廢止<中華人民共和國營業稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務院令第691號）中的《增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產；（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務；（四）國務院規定的其他項目。
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。（六）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。
根據上述規定，企業購買的雇主責任險取得專用發票，符合條件的可以抵扣進項稅。
三、是否繳納印花稅？
《印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第二條規定，下列憑證為應納稅憑證：（一）購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；（二）產權轉移書據；（三）營業帳簿；（四）權利、許可證照；（五）經財政部確定征稅的其他憑證。
《印花稅暫行條例》附件《印花稅稅目稅率表》中的財產保險合同包括財產、責任、保證、信用等保險合同。
根據上述規定，責任保險屬于財產保險的范圍，企業購買雇主責任險簽訂的合同需要繳納印花稅。
四、是否扣繳員工的個人所得稅？
由于雇主責任險的投保人與被保險人都是雇主，與員工無關，因此不需要扣繳員工的個人所得稅。
作者：李老師（正保會計網校答疑專家）
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