對(duì)金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

　　在我國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅人。委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方是納稅人。

　　金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指將金銀首飾銷售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)營(yíng)單位）以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。下列行為視同零售業(yè)務(wù)：

　　（1）為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)。

　　（2）經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

　　（3）未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營(yíng)單位。

　　金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為由零售環(huán)節(jié)征收后，需要繳納金銀首飾消費(fèi)稅的企業(yè)（主要是商品流通企業(yè)），應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶，核算金銀首飾應(yīng)納的消費(fèi)稅。

　　一、自購(gòu)自銷金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

　　消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，含在商品的銷售收入中，故金銀首飾應(yīng)納的消費(fèi)稅計(jì)入銷售稅金。商品流通企業(yè)銷售金銀首飾的收入計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納的消費(fèi)稅相應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶。

　　企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按舊首飾的作價(jià)借記“物資采購(gòu)”賬戶；按加收的差價(jià)和收取的增值稅部分，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶；按舊首飾的作價(jià)與加收的差價(jià)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，按收取的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；同時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅金，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。 考試大為你加油

　　二、受托代銷金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)受托代銷金銀首飾的，以受托方為消費(fèi)稅的納稅人。受托代銷有不同的方式，一種是收取手續(xù)費(fèi)方式，即根據(jù)所代銷的金銀首飾量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，收取的手續(xù)費(fèi)計(jì)入代購(gòu)代銷收入，根據(jù)銷售價(jià)格計(jì)算交納的消費(fèi)稅，相應(yīng)沖減代購(gòu)代銷收入，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記“代購(gòu)代銷收入”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。

　　不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的，通常由委托方與受托方簽訂一個(gè)協(xié)議價(jià)，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際銷售的貨款與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。在這種情況下，受托方繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理與自購(gòu)自銷相同。

　　三、金銀首飾包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。為此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，應(yīng)分別按情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　（1）隨同金銀首飾銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同銷售的商品一并計(jì)入商品銷售收入。因此包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)一并計(jì)入銷售稅金。

　　（2）隨同金銀首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。因此包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。

　　四、自購(gòu)自用金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

　　從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)按企業(yè)同類金銀首飾的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅；沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。企業(yè)應(yīng)于金銀首飾移送時(shí)，分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）用于饋贈(zèng)、贊助的金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；（2）用于廣告的金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“銷貨費(fèi)用”科目（外商投資的商品流通企業(yè)）、借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目（其他商品流通企業(yè)）、借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目（旅游企業(yè)），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；（3）用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)的金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目、借記“應(yīng)付工資”科目（外商投資企業(yè)）；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　【例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某月舉辦卡拉OK大獎(jiǎng)賽，并將本企業(yè)經(jīng)營(yíng)的金銀首飾一批作為獎(jiǎng)品發(fā)放給獲獎(jiǎng)?wù)撸撆疸y首飾的成本為30 000元，當(dāng)月同類金銀首飾的零售價(jià)為40 950元。

　　則該企業(yè)消費(fèi)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝40 950/（1+17％）×5% =1750（元）

　　應(yīng)納增值稅＝30 000×17％=5 100（元）

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　36 850

　　    貸：庫(kù)存商品                            30 000

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5 100

　　               ——應(yīng)交消費(fèi)稅                1 750

　　其他企業(yè)涉及金銀首飾消費(fèi)稅的核算，比照商品流通企業(yè)金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算處理。