職業風險基金可否稅前扣除

　　【問題】

　　我公司是中介機構，由于職業風險不斷加大，公司開始通過提取職業風險基金的方式來化解這些風險。職業風險基金（未經國務院財政、稅務主管部門核定）能否在稅前扣除？

　　【解答】

　　作為中介機構，可以按照會計有關規定提取職業風險基金，但是提取的職業風險基金不能在稅前扣除，應該做企業所得稅稅前納稅調增處理。

　　根據《企業所得稅法》第十條第七款規定：未經核定的準備金支出不得在稅前扣除；根據《企業所得稅法實施條例》第五十五條規定：企業所得稅法第十條第（七）項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

　　由于人身保險、財產保險、風險投資和其他具有特殊風險的金融工具風險較大，各國所得稅都允許提取一定比例準備金在稅前扣除。我國企業所得稅法規定，未經核定的準備金支出，不得稅前扣除，而經國務院財政、稅務主管部門核定的準備金，則允許稅前扣除。這樣也為一些特殊企業提取準備金提供了可能。國務院財政、稅務主管部門核定的方式，是通過規范性文件或者規章予以統一確認，而不是個案企業式的具體確認。

　　雖然根據《國家稅務總局轉發《財政部關于印發〈會計師事務所、資產評估機構、中介機構會計核算辦法〉的通知》的通知》（國稅函[2001]943號）規定，中介機構增設了“職業風險基金”科目核算按規定提取的用于職業風險賠償的準備金。事務所提取職業風險基金時，借記“管理費用——職業風險基金”科目，貸記“職業風險基金”科目；事務所依法賠償時，借記“職業風險基金”科目，貸記“銀行存款”科目。如果所提取的職業風險基金不足以賠償時，其差額直接計入當期損益。但是該文件是一個會計核算辦法，不是關于企業所得稅的稅法法律、法規的規定。因此，中介機構按照有關會計制度方面的規定，可以提取職業風險基金，但不能依據國稅函[2001]943號文件，將提取的職業風險基金費用在稅前扣除。

　　企業在計算繳納企業所得稅時，有關費用是否能在稅前扣除，要嚴格按照有關稅收法律法規允許扣除的范圍執行。根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）第四條的規定：“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據；合法是指符合國家稅法規定，其他法規規定與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準”。

　　中介機構提取的職業風險基金是一種風險準備金，并沒有實際發 生，因此，首先不符合真實性的原則。對中介機構提取的基金，國稅發[2000]84號文件第六條第一款第三項規定：“下列支出也不得扣除：存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金”。

　　對于中介機構提取的職業風險基金，目前稅收法律、法規還沒有明文規定允許在稅前扣除，因此也不符合合法的原則。

　　雖然中介機構提取的職業風險基金不能作為費用在稅前進行扣除，但是仍然可以做如下處理：

　　一是可以在企業實際發生賠償時，按賠償金額據實扣除；

　　二是在實行風險責任保險的情況下，按照稅法有關規定在商業保險機構投保的職業風險保險支出，可以在稅前據實列支扣除，并且由保險公司代為承擔理賠的責任。

　　從某種意義上講，中介機構已經享有了職業風險基金實際扣除的權利。