發(fā)放考核工資如何計(jì)算和繳納個(gè)人所得稅

　　【問題】

　　我公司實(shí)行全面預(yù)算管理，每月按考核結(jié)果發(fā)放工資，但為了防止每月之間的不平衡及防止部門某月弄虛作假的行為，在發(fā)放時(shí)都扣除了一部分沒有發(fā)放，在半年考核后將暫扣部分一次兌現(xiàn)。我公司在每月扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，已經(jīng)按全額扣除了職工該繳的個(gè)人所得稅，請(qǐng)問在半年一次性發(fā)放時(shí)是否還要加上當(dāng)月工資計(jì)提所得稅？

　　【解答】

　　《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

　　《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。

　　前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

　　第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

　　工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

　　因而，從上述規(guī)定可以得出結(jié)論，貴企業(yè)這種操作方法有兩處不當(dāng)：

　　1、個(gè)人所得稅應(yīng)以扣繳義務(wù)人在向個(gè)人實(shí)際支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)進(jìn)行代扣代繳，而貴企業(yè)每個(gè)月份扣繳考核將個(gè)人所得稅時(shí)實(shí)際并未向個(gè)人支付但卻代扣代繳了個(gè)人所得稅，這是其一。

　　2、個(gè)人所得稅應(yīng)以扣繳義務(wù)人在向個(gè)人實(shí)際支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)進(jìn)行代扣代繳，而貴企業(yè)在半年考核后將暫扣部分一次兌現(xiàn)時(shí)應(yīng)為實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí)，而貴企業(yè)卻未在實(shí)際進(jìn)行支付時(shí)履行代扣代繳義務(wù)。

　　因而，貴企業(yè)如果確實(shí)采取這種考核辦法正確的做法應(yīng)為：在每月只按實(shí)際支付個(gè)人的工資進(jìn)行代扣代繳個(gè)人所得稅，在半年實(shí)際支付考核獎(jiǎng)時(shí)與支付當(dāng)月的工資、薪金合并計(jì)算代扣代繳當(dāng)月個(gè)人所得稅。

　　或者：貴企業(yè)也可以采用年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法，《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定“ 二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。”但采取這種方法對(duì)貴企業(yè)目前的考核方式而言，還需要注意，在國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定“ 三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。”