國稅發[2009]81號：固定資產加速折舊操作問題明確

　　2009年4月16日，總局下發了[2009]81號《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（以下簡稱通知），此文件下發得相當及時必要，解決了很多以往在固定資產加速折舊操作中的現實問題。下面，我根據自己的理解一一進行闡述：

　　一、《通知》中可以加速折舊固定資產的范圍：

　　《通知》第一條規定：根據《企業所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關規定，企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一）由于技術進步，產品更新換代較快的；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的。

　　這里首先應該注意的是，《通知》并沒有對哪些企業可以適用加速折舊進行限制，也就是說《企業所得稅法》適用的所有企業都可以適用加速折舊的規定。這就解除了以前有些納稅人對于外資企業是否可以適用固定資產加速折舊的疑慮。其次，《通知》規定：“主要或關鍵的固定資產”符合兩個條件之一的，才可以加速折舊。也就是說不是“主要或關鍵的固定資產”，即使符合條件之一，也不能加速折舊，這點一定要特別注意。

　　二、不同情況的固定資產應分別進行加速折舊：

　　首先，應提醒注意的是，對于加速折舊的方式及資產《通知》中兩次提到“一經確定，一般不得變更”，也就是說納稅人在資產的確定及方式的選擇上一定要慎重，不然改變的機會是很少的。其次，對于企業過去沒有使用過與該項固定資產功能相同或類似的固定資產，只有取得充分的證據證明該固定資產的預計使用年限短于《實施條例》規定的計算折舊最低年限的，企業才可根據該固定資產的預計使用年限和《通知》的規定，對該固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。第三，對于提前更換的固定資產，也可以對新替代的固定資產進行加速折舊。

　　三、加速折舊的具體計算方法：

　　總體來說，《通知》明確了兩種加速折舊的方式可以任選其一：

　　第一是縮短折舊年限，企業采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規定的折舊年限的60%（這個比例較以前有所上浮）；若為購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經確定，一般不得變更。以上提到的《實施條例》第六十條規定的最低折舊年限即為：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年；第二種方法是加速折舊法，可供選擇的方式有雙倍余額遞減法和年數總和法。《通知》中還對雙倍余額遞減法和年數總和法的具體操作進行了說明。

　　四、對于加速折舊的管理方面：

　　首先是加速折舊是否需要稅務機關審批，原來在《國家稅務總局關于下放管理的固定資產加速折舊審批項目后續管理工作的通知》（國稅發[2003]113號文）中規定：符合加速折舊條件需要加速折舊的固定資產，應依照規定計提折舊稅前扣除，并將所采取的加速折舊辦法報主管稅務機關備案。《通知》對以上作法進行了延續：企業確需對固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產后一個月內，向其企業所得稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）備案，并且《通知》明確了備案時應報關的具體資料。其次，為保證企業進行加速折舊的真實性，《通知》第六條規定：對于采取縮短折舊年限的固定資產，足額計提折舊后繼續使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產，不得再采取縮短折舊年限的方法。第三點值得注意的是，對于企業進行的固定資產加速折舊，稅務機關保留了兩項權利：一是實地核查，不符合條件的，有權要求停止加速折舊。二是監督管理，不符合條件的，責令納稅調整。這里的責令納稅調整是否包括進行處罰，《通知》未予明確。

　　《通知》自2008年1月1日起執行。

　　最后，我想說的是：加速折舊，是一種特殊的稅收支出形式。雖然它可在固定資產使用年限的初期提列較大的折舊，但由于折舊累計的總額不能超過固定資產的可折舊成本，所以，其總折舊額并不會比一般折舊高。折舊是企業的一項費用，折舊額越大，企業的應課稅所得越小，稅負就越輕。從總數上，加速折舊并不能減輕企業的稅負，政府在稅收上似乎也沒損失什么。但是，由于后期企業所提的折舊額大大小于前期，故稅負較重。對企業來說，雖然總稅負未變，但稅負前輕后重，有稅收遞延繳納之利，亦同政府給予一筆無息貸款之效；希望大家認真學習《通知》規定，用好這項稅收優惠政策。