解讀財稅[2009]65號：稅收政策助推動漫產業發展

　　7月17日，財政部、國家稅務總局聯合下發了《財政部、國家稅務總局關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》財稅[2009]65號。由此，國家扶持動漫產業發展的相關稅收政策得到了進一步明確。

　　動漫產業是指以“創意”為核心，以動畫、漫畫為表現形式，包含動漫圖書、報刊、電影、電視、音像制品、舞臺劇和基于現代信息傳播技術手段的動漫新品種等動漫直接產品的開發、生產、出版、播出、演出和銷售，以及與動漫形象有關的服裝、玩具、電子游戲等衍生產品的生產和經營的產業。

　　動漫產品是廣大人民群眾特別是未成年人喜愛的文化產品。中國有3億14歲以下兒童，超過了美國總人口，可見動漫產業在我國的市場之巨大。但是與此不相對應的是，我國的動漫產業由于專業編劇人員太少、動畫劇本酬金低廉、受眾群幼稚化傾向等多方面原因，出現了動漫產業的發展與人民群眾不斷增長的精神文化需要和不斷發展的市場需求之間還有很大差距，與動漫產業發達的國家差距更大。

　　由于我國動漫產業剛剛開始發展，且動漫產業具有前期投入很大而且看不到任何成果的特點。為了推動我國動漫產業的發展，近年來國家制定了很多相關扶持政策。現在我們共同分析一下，國家在稅收方面對于動漫產業有哪些具體規定：

　　最早關于動漫產業的具體稅收規定，是2005年3月29日財政部、 海關總署、國家稅務總局聯合下發的《財政部 海關總署 國家稅務總局關于文化體制改革試點中支持文化產業發展若干稅收政策問題的通知》財稅[2005]2號。此文件規定：對政府鼓勵的新辦文化企業，自工商注冊登記之日起，免征3年企業所得稅；對在境外提供文化勞務取得的境外收入不征營業稅，免征企業所得稅； 對生產重點文化產品進口所需要的自用設備及配套件、備件等，按現行稅收政策的有關規定，免征進口關稅和進口環節增值稅……等等。試點地區包括：北京市、上海市、重慶市、廣東省、浙江省、深圳市、沈陽市、西安市、麗江市。政府鼓勵的文化企業范圍包括：……6、從事動畫、漫畫創作、出版和生產以及動畫片制作、發行的企業……本通知執行期限為2004年1月1日至2008年12月31日。

　　其后是在二零零六年四月二十五日，下發了《國務院辦公廳轉發財政部等部門關于推動我國動漫產業發展的若干意見的通知》（國辦發（2006）32號。此文件規定：經國務院有關部門認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的有關增值稅、所得稅優惠政策；動漫企業自主開發、生產動漫產品涉及營業稅應稅勞務的（除廣告業、娛樂業外），暫減按3%的稅率征收營業稅。享受上述優惠政策的動漫產品和企業的范圍及管理辦法，由財政部和稅務總局會同有關部門另行制定；經國務院有關部門認定的動漫企業自主開發、生產動漫直接產品，確需進口的商品可享受免征進口關稅及進口環節增值稅的優惠政策。具體免稅商品范圍及管理辦法由財政部會同有關部門另行制定；各省、自治區、直轄市人民政府和國務院有關部門要按照本意見精神，結合實際，制定配套實施細則和具體政策措施等等。隨后湖南、福建等各省份陸續制定并下發了扶持動漫產業的具體政策措施。

　　2008年12月18日，為進一步規范動漫產業的認定管理工作，文化部財政部、國家稅務總局聯合下發了《動漫企業認定管理辦法（試行）》文市發[2008]51號。此文件規定：按照本辦法認定的動漫企業，方可申請享受《通知》規定的有關優惠和扶持政策；本辦法所稱動漫企業包括：漫畫創作企業；動畫創作、制作企業；網絡動漫（含手機動漫）創作、制作企業；動漫舞臺劇（節）目制作、演出企業；動漫軟件開發企業；動漫衍生產品研發、設計企業；本辦法所稱動漫產品包括：漫畫：單幅和多格漫畫、插畫、漫畫圖書、動畫抓幀圖書、漫畫報刊、漫畫原畫等；動畫：動畫電影、動畫電視劇、動畫短片、動畫音像制品，影視特效中的動畫片段，科教、軍事、氣象、醫療等影視節目中的動畫片段等；網絡動漫（含手機動漫）：以計算機互聯網和移動通信網等信息網絡為主要傳播平臺，以電腦、手機及各種手持電子設備為接受終端的動畫、漫畫作品，包括FLASH動畫、網絡表情、手機動漫等；動漫舞臺劇（節）目：改編自動漫平面與影視等形式作品的舞臺演出劇（節）目、采用動漫造型或含有動漫形象的舞臺演出劇（節）目等；動漫軟件：漫畫平面設計軟件、動畫制作專用軟件、動畫后期音視頻制作工具軟件等；動漫衍生產品：與動漫形象有關的服裝、玩具、文具、電子游戲等。此外，還明確了認定標準和認定程序。

　　2009年6月4日，下發了《文化部、財政部、國家稅務總局關于實施<動漫企業認定管理辦法（試行）>有關問題的通知》文產發[2009]18號。此文件對于《動漫企業認定管理辦法（試行）》文市發[2008]51號進行了補充，規定：《動漫企業認定管理辦法（試行）》所稱動漫企業，不包括漫畫出版、發行，動畫播出、放映，網絡動漫傳播以及動漫衍生產品生產、銷售等為主營業務的企業；企業擁有的自主知識產權是指企業近3年內（至申報日前）獲得的自主知識產權；企業申請動漫企業資格，應提供具有資質的中介機構鑒證的企業財務年度報表（含資產負債表、損益表、現金流量表）等企業經營情況，以及企業年度研究開發費用情況表，并附研究開發活動說明材料，并加蓋具有資質的中介機構的公章；動漫企業認定年審受理申請時間為每年的5月1日-7月31日。此外，還給出了《動漫企業認定申請材料》、《動漫企業認定申請書》的統一格式。

　　從2004年1月1日至2009年1月1日，關于動漫產業的相關稅收政策已經執行了五年。并且《財政部、海關總署、國家稅務總局關于文化體制改革試點中支持文化產業發展若干稅收政策問題的通知》從2009年1月1日起已經作廢。各地對于動漫產業的稅收政策在執行過程中出現了口徑及程序不統一的問題。

　　為了徹底解決這個問題，7月17日，財政部、國家稅務總局聯合下發了《財政部、國家稅務總局關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》（以下簡稱通知）財稅[2009]65號。由此，國家扶持動漫產業發展的相關稅收政策得到了進一步明確。

　　增值稅方面

　　自主開發的軟件將獲得增值稅即征即退待遇。通知指出，2010年12月31日前，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業銷售，其自主開發生產的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。并對退稅數額的計算給出了一個新的方式：應退稅額=享受稅收優惠的動漫軟件當期已征稅款-享受稅收優惠的動漫軟件當期不含稅銷售額×3%，此表述方式不同于以往，如《財政部、國家稅務總局關于嵌入式軟件增值稅政策的通知》財稅[2008]92號。

　　企業所得稅方面

　　經認定的動漫企業如自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。

　　目前，我國鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策主要有：（一）軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。（二）我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。（三）國家規劃布局內的重點軟件生產企業，如當年未享受免稅優惠的，減按10%的稅率征收企業所得稅。（四）軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。（五）企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。（《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》財稅[2008]1號）

　　營業稅方面

　　對動漫企業為開發動漫產品提供的一系列勞務，在2010年12月31日前暫減按3%稅率征收營業稅。這些勞務包括：動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼。

　　進出口方面出口上，動漫軟件的出口按規定免征增值稅。在進口環節上，經國務院有關部門認定的動漫企業自主開發、生產動漫直接產品，確需進口的商品可享受免征進口關稅和進口環節增值稅的優惠政策。本通知從2009年1月1日起執行。