外貿出口企業退（免）稅的賬務處理

來源: 編輯： 2009/08/31 17:26:42　字體：大小

　　外貿企業收購出口的貨物，在購進時應按照專用發票上注明的增值稅額借記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，結轉商品銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目；按照購進時取得的增值稅專用發票上記載的增值稅額與按照《通知》（注，指《國務院關于調低出口退稅率加強出口退稅管理的通知》，下同）規定的退稅率計算的增值稅額的差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

　　外貿企業按照規定的退稅率計算出應收的出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“應交稅費──應交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。

　　自營出口應稅消費品的外貿企業，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“主營業務成本”科目。實際收到應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。發生退關或退貨而補交已退的消費稅，做相反的會計分錄。

　　【例】某進出口公司2007年2月購進工藝品3000件，增值稅專用發票上注明金額為57萬元，出口至美國，離岸價為2.5萬美元（匯率為1美元＝8元人民幣），工藝品退稅率為13％，試計算該公司當月應退稅額。

　　應退增值稅稅額＝570000×13％＝74100（元）

　　轉出增值稅額＝96900（570000×17%）－74100＝22800（元）

　　購進貨物時：

　　借：材料采購 570000

　　應交稅費──應交增值稅（進項稅額）96900

　　貸：銀行存款 666900

　　貨物入庫時：

　　借：庫存商品──庫存出口商品 570000

　　貸：材料采購 570000

　　出口報關銷售時：

　　借：應收賬款 200000

　　貸：主營業務收入──出口銷售收入 200000

　　結轉商品銷售成本：

　　借：主營業務成本 570000

　　貸：庫存商品 570000

　　進項稅額轉出：

　　借：主營業務成本 22800

　　貸：應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出） 22800

　　計算出應收增值稅退稅款：

　　借：應收出口退稅 74100

　　貸：應交稅費──應交增值稅（出口退稅） 74100

　　收到增值稅退稅款時：

　　借：銀行存款 74100

　　貸：應收出口退稅（增值稅） 74100

　　【例】某外貿公司2007年1月從某日用化妝品公司購進出口用化妝品5000箱，取得的增值稅專用發票注明的價款為500萬元，進項稅額為85萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱800美元（當日匯率為1美元＝8元人民幣），申請退稅的單證齊全。該化妝品的消費稅稅率為30％，增值稅退稅率為13％。要求計算應退增值稅和消費稅并編制會計分錄。

　　應退增值稅稅額＝5000000×13％＝650000（元）

　　轉出增值稅額＝850000－650000＝200000（元）

　　應退消費稅稅額＝5000000×30％＝1500000（元）

　　購進貨物時：

　　借：材料采購 5000000

　　應交稅費──應交增值稅（進項稅額）850000

　　貸：銀行存款 5850000

　　貨物入庫時：

　　借：庫存商品──庫存出口商品 5000000

　　貸：材料采購 5000000

　　出口報關銷售時：

　　借：應收賬款 32000000