2009-07-06 17:54 來源：程強
注：此文09年注會老考生適用
一、貨幣性資產和非貨幣性資產
貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。
非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產。非貨幣性資產與貨幣性資產相比，該類資產在將來為企業帶來的經濟利益，是不固定的或不可確定的。資產負債表列示的項目中屬于非貨幣性資產的項目通常有：存貨(原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等)、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等。
二、涉及少量貨幣性資產的判斷標準
涉及少量貨幣性資產的交換應認定為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例是否低于25％作為參考比例。如下圖所示：
上面的計算公式可以這樣來理解：對于支付補價的企業來說，實際上就是換出的資產公允價值要小于換入資產公允價值，也就是自己的資產沒有對方的值錢，那么就需要支付給對方補價，對于這個交換來說，如果完全用貨幣來實現的話，需要實際支出（換出資產公允價值＋支付的補價）這樣的規模，也就是整體的交換金額，那么判斷非貨幣性資產交換就是支付的補價和整體交換金額的比值和25％的標準去比較；同理，對于收到補價的企業，也是用收到的補價和整體交換金額的比值和25%的標準去比較。
【例題1·多選題】下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（ ）。
A.以固定資產換入股權
B.以銀行匯票購買原材料
C.以銀行本票購買固定資產
D.以無形資產換入原材料
E.以長期股權投資換入無形資產
【答案】ADE
【解析】銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產。故選項BC不屬于非貨幣性資產交換。
【例題2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣資產交換的有（ ）
A.以市價400萬元的股票和票面金額200萬元的應收票據換取公允價值為750萬元的機床
B.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另收取補價140萬元
C.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的專利技術換取一套電子設備，另支付補價160萬元
D.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另收取補價200萬元
E.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另交付市價為120萬元的債券
【答案】BCE
【解析】選項A：200/750×100%=26.67%，大于25%，不屬于非貨幣資產交換；選項D：200/600×100%=33.33%，大于25%，不屬于非貨幣資產交換。
【識記要點】
當補價/整個資產交換金額<25％時，認定為非貨幣性資產交換。
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