摘　要：穩(wěn)健性原則是一項(xiàng)重要的會計(jì)原則。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，穩(wěn)健性原則在我國經(jīng)濟(jì)生活中的作用越來越重要。重點(diǎn)是新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司會計(jì)穩(wěn)健性原則的影響并就我國上司公司現(xiàn)階段如何應(yīng)用穩(wěn)健性原則提出了具體實(shí)施建議。��

　　關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；穩(wěn)健性原則；上市公司；利潤操縱��

　　1 新會計(jì)準(zhǔn)則對穩(wěn)健性原則的影響?yīng)?

　　1.1 新會計(jì)準(zhǔn)則中有利于穩(wěn)健性原則發(fā)揮的方面��

　�。�1）適當(dāng)堵塞了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈余的通道。��

　　新會計(jì)準(zhǔn)則在追求會計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性、合理性、廣泛適用性及增強(qiáng)制約盈余管理的針對性的同時(shí)，適當(dāng)調(diào)整了會計(jì)選擇和職業(yè)判斷的內(nèi)容，對穩(wěn)健性原則產(chǎn)生了很大影響。建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備意在體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，提高會計(jì)信息相關(guān)性，但過去都被許多企業(yè)當(dāng)作盈余的“調(diào)節(jié)器”，從而對會計(jì)信息質(zhì)量帶來很大負(fù)面影響。采取了長期資產(chǎn)存續(xù)期間只計(jì)提不允許轉(zhuǎn)回的做法后，這樣就使資產(chǎn)減值的“調(diào)節(jié)器”功能大大降低，增強(qiáng)了上市公司的會計(jì)穩(wěn)健性。��

　　（2）減少了會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的空白區(qū)。��

　　過去有不少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要么會計(jì)準(zhǔn)則、制度未作規(guī)范，要么雖作規(guī)范，但規(guī)范模糊，針對性和可操作性差，實(shí)際形同虛設(shè)。于是，這些規(guī)范的“盲區(qū)”便成為企業(yè)利用其進(jìn)行盈余操縱的對象。新會計(jì)準(zhǔn)則基本上消除了這些問題，一定程度上牽制了企業(yè)盈余管理。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。如果不分別加以規(guī)定，就會出現(xiàn)會計(jì)規(guī)范的空白，導(dǎo)致會計(jì)實(shí)務(wù)無章可循。所以新會計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合實(shí)際情況，分別規(guī)定了兩種情況下企業(yè)合并的會計(jì)處理。這不僅消除了我國會計(jì)規(guī)范的死角，而且比國際會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定更科學(xué)合理。��

　�。�3）對公允價(jià)值的運(yùn)用進(jìn)行了適當(dāng)限制。��

　　新會計(jì)準(zhǔn)則在金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。相對于國際會計(jì)而言，我國企業(yè)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹(jǐn)慎，這既是對我國上市公司過去總使用公允價(jià)值計(jì)量屬性操縱利潤問題的總結(jié)和改進(jìn)，也是基于我國國情，減少公允價(jià)值被濫用的審慎選擇。��

　�。�4）完善了會計(jì)披露的要求，增強(qiáng)了企業(yè)會計(jì)信息的透明度。��

　　新會計(jì)準(zhǔn)則對損益披露的要求隨處可見，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)要求不僅可以增加信息透明度，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者較好判斷企業(yè)損益的構(gòu)成及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源，從而增強(qiáng)決策的科學(xué)性，還可以有效抵消企業(yè)進(jìn)行利潤包裝的“成果”。��

　　1.2 新會計(jì)準(zhǔn)則中不利于穩(wěn)健性原則發(fā)揮的方面��

　�。�1）穩(wěn)健性原則與其他會計(jì)原則仍存在沖突。��

　�、倥c客觀性原則的沖突�？陀^性原則是指會計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；而謹(jǐn)慎性原則要求在會計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與真實(shí)性原則相矛盾。��

　�、谂c可比性原則的沖突。可比性原則要求，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，會計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并且不得隨意變更。但是謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會計(jì)核算的口徑和方法，因而會與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。��

　　（2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)范方面的問題。��

　　資產(chǎn)減值中的會計(jì)選擇與職業(yè)判斷增多，尤其是在資產(chǎn)“可收回金額的計(jì)量”、“折現(xiàn)年的選擇”等諸多環(huán)節(jié)的確認(rèn)因素和主觀判斷成分的增加，給企業(yè)管理層留下的彈性空間必然增大。��

　　（3）取消確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法。��

　　由于擔(dān)心企業(yè)在沒有通貨膨脹的情況下，故意選擇后進(jìn)先出法，低估企業(yè)當(dāng)期收益，新會計(jì)準(zhǔn)則不允許使用后進(jìn)先出法。但一旦出現(xiàn)通貨膨脹，企業(yè)易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、不穩(wěn)健。在目前世界經(jīng)濟(jì)總體保持一定的通貨膨脹率情況下，對我國上市公司的財(cái)務(wù)穩(wěn)健尤為不利。

　　2 新會計(jì)準(zhǔn)則下我國上市公司運(yùn)用穩(wěn)健性原則的建議��

　　2.1 盡量緩解與其他原則的沖突��

　　經(jīng)濟(jì)活動中不確定性的存在決定了穩(wěn)健性原則存在的客觀必然性，而穩(wěn)健性原則自身的局限性和矛盾性又使其與其他會計(jì)原則間的沖突不能從根本上避免，我們需要采取必要對策緩解其沖突。��

　　應(yīng)用穩(wěn)健性原則的優(yōu)劣，很大程度上取決于對它的運(yùn)用程度。可行的方案是尋找一個(gè)應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點(diǎn)，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在最小在范圍內(nèi)。在適度穩(wěn)健的會計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對穩(wěn)健性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，使得穩(wěn)健的會計(jì)程序與方法將主要依據(jù)客觀前提而定，減少了操作上的隨意性，在一定程度上能有效地預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會計(jì)原則的沖突。當(dāng)穩(wěn)健性原則與客觀、可比性原則相沖突時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的不確定性而定，合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。��

　　2.2 轉(zhuǎn)變企業(yè)的收益觀念��

　　目前，我國企業(yè)績效評價(jià)仍然以利潤為主。企業(yè)主管部門和所有者對企業(yè)經(jīng)理業(yè)績評價(jià)也以利潤為主要指標(biāo)。

　　一些企業(yè)追求利潤最大化甚至通過不計(jì)提準(zhǔn)備或部分計(jì)提準(zhǔn)備的做法達(dá)到目標(biāo)。財(cái)務(wù)分析中，“凈資產(chǎn)收益率”、“每股收益”等利潤指標(biāo)，往往對企業(yè)上市、配股產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，這些做法無疑為謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用設(shè)置了制度障礙。所以應(yīng)轉(zhuǎn)變收益觀念，強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債表觀念，弱化利潤表觀念。主要包括兩個(gè)方面：企業(yè)盈余核算和企業(yè)業(yè)績評價(jià)及其信息運(yùn)用。盈余核算方面，觀念的轉(zhuǎn)變是進(jìn)行傳統(tǒng)思維的換位，傳統(tǒng)的是先利潤表后資產(chǎn)負(fù)債表，新的是先資產(chǎn)負(fù)債表后利潤表。這不是一個(gè)簡單的思維或程式的換位，而是一種觀念的革新。企業(yè)業(yè)績評價(jià)及其信息運(yùn)用方面，就是在分析、評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、考核企業(yè)業(yè)績時(shí)，公允價(jià)值側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，資產(chǎn)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、和未來潛力，負(fù)債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和彈性的分析、評價(jià)。在此基礎(chǔ)上，再據(jù)凈資產(chǎn)增加和利潤表的利潤大小客觀判斷企業(yè)業(yè)績和未來發(fā)展前景。 ��

　　2.3 企業(yè)具體會計(jì)政策應(yīng)充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則��

　　企業(yè)會計(jì)政策是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)法規(guī)制定的進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循的具體原則以及采取的具體會計(jì)處理方法。應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則制定會計(jì)政策，并不意味著企業(yè)可以隨意地報(bào)告不確定的損失，也不排除對能夠確認(rèn)的可能收入預(yù)計(jì)，而是要求企業(yè)在會計(jì)計(jì)量中全面考慮各種不確定因素之后，謹(jǐn)慎地制定或選用會計(jì)政策，以做出有科學(xué)根據(jù)的判斷和估計(jì)。��

　　2.4 完善上市公司的內(nèi)部控制制度��

　　由于上市公司各種經(jīng)濟(jì)問題都會在會計(jì)上得到不同程度地反映和體現(xiàn)，因此，內(nèi)部控制制度在很大程度上能夠防范會計(jì)舞弊、預(yù)防假帳發(fā)生。建立內(nèi)部控制制度中的重要一環(huán)就是上市公司會計(jì)部門和財(cái)務(wù)管理部門的分立，讓這兩個(gè)部門分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同職能。讓會計(jì)人員真正成為財(cái)務(wù)信息供給的主體，使會計(jì)人員有責(zé)任也有能力拒絕管理人員的不合理要求，避免管理人員舞弊。��

　　2.5 將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會計(jì)信息披露結(jié)合起來��

　　謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是對會計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所持的一種態(tài)度，這種態(tài)度體現(xiàn)在具體的會計(jì)處理中。所以，凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的內(nèi)容都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中全面陳述，包括謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的范圍、具體的會計(jì)處理方法及產(chǎn)生的影響，使會計(jì)信息使用者能夠獲得更多的信息以便做出正確的決策。��

　　參考文獻(xiàn)��

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