對中小企業(yè)來說，虧損發(fā)生后是很被動的。然而，虧損一旦發(fā)生了，認真進行稅收籌劃，可減少以后年度投資的風險，減輕企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)收益，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到彌補。
虧損彌補政策是我國企業(yè)所得稅中的一項重要優(yōu)惠措施，《企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。”這為企業(yè)進行虧損彌補稅收籌劃提供了政策依據(jù)。
企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅中都有虧損彌補的政策規(guī)定，所以虧損彌補的納稅人范圍既包括內(nèi)資企業(yè)又包括外資企業(yè)。內(nèi)資企業(yè)必須是實行獨立核算的企業(yè)。必須在銀行開設結(jié)算賬戶，必須獨立建立賬簿，編制財務報表，獨立計算盈虧；外資企業(yè)必須是在中國境內(nèi)沒有從事生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)、場所的企業(yè)。企業(yè)虧損額。不是指企業(yè)利潤表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)主管稅務機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。按前述規(guī)定，如果企業(yè)某一納稅年度發(fā)生虧損100萬元，可抵減以后納稅年度應納稅所得額100萬元，若企業(yè)所得稅率為33％，則可因此獲得納稅補償利益33萬元，這就是虧損帶來的節(jié)稅效果。然而，這還不足以完全說明問題。因現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補。下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。
例如，某企業(yè)1997年發(fā)生年度虧損100萬元，1998年實現(xiàn)應納稅所得額120萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％，則1997年的100萬元虧損可在1998年完全彌補，1998年只就20萬元所得繳納所得稅6.6萬元。假設資金成本率為10％，那么，該企業(yè)獲得的納稅補償收益現(xiàn)值為：100*33％／（1十10％）＝30（萬元）。
對外商投資企業(yè)來說。除與內(nèi)資企業(yè)一樣可享受虧損彌補優(yōu)惠外，還可從開始獲利年度起，享受“兩免三減”、“五免五減”等稅收免、減的優(yōu)惠待遇。對于“開始獲利年度”的確認。是外商投資企業(yè)進行稅收籌劃的關(guān)鍵，需要注意的是，外商投資企業(yè)如果在開業(yè)當年就獲得盈利，并且在年度中間開業(yè)，實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月時，可選擇從下一年度起計算免征、減征所得稅期限，此時，對外商投資企業(yè)來說，“開始獲利年度”的確認，直接關(guān)系到今后享受免、減稅優(yōu)惠待遇，進而影響到企業(yè)的稅負，所以，外商投資企業(yè)應將虧損彌補與其他優(yōu)惠政策結(jié)合起來使用。
對匯總、合并納稅的成員企業(yè)發(fā)生虧損，母公司可直接沖抵其他成員企業(yè)的所得額或并入母公司的虧損額，不需要用本企業(yè)以后年度所得彌補。被兼并企業(yè)若不再具有獨立的納稅人資格。其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得彌補，所以，對一些長期處于高盈利狀態(tài)的企業(yè)，可以考慮兼并一些虧損企業(yè)，以減少其應納稅所得額，達到節(jié)稅目的。對于一些集團企業(yè)，采取匯總、合并納稅方式，用盈利企業(yè)所得沖抵虧損企業(yè)虧損額，也可以減少應納所得稅額。取得最大的納稅補償收益。
